Prüfung 2014
E-Book, Deutsch, 773 Seiten
ISBN: 978-3-7992-6768-7
Verlag: Schäffer-Poeschel Verlag
Format: PDF
Kopierschutz: Adobe DRM (»Systemvoraussetzungen)
Herausgeber: Prof. Dr. Dr. h.c. Michael Preißer, Leuphana Universität Lüneburg, Steuerberater und Partner bei PRS Preißer von Rönn Schultz-Aßberg in Hamburg. Autoren: Gerhard Kölpin, Steuerberater in Norderstedt. Prof. Dr. Torsten Maurer, Steuerberater, Studiengangsleiter, Duale Hochschule Baden-Württemberg Stuttgart. Johann Missal, Diplom-Wirtschaftsjurist (FH), Steuerberater bei WLP Wirtschaftsprüfungsgesellschaft Steuerberatungsgesellschaft in Hamburg. Prof. Dr. Dr. h.c. Michael Preißer, s. o.
Autoren/Hrsg.
Weitere Infos & Material
1;Vorwort des Herausgebers zur 13. Auflage (Prüfung 2014);8
2;Vorwort der Autoren zur 13. Auflage (Prüfung 2014);10
2.1;Teil A Besteuerung der Einzelunternehmen;10
2.2;Teil B Besteuerung der Personengesellschaften;10
2.3;Teil C Körperschaftsteuer;11
2.4;Teil D Umwandlungssteuerrecht;12
3;Vorwort des Herausgebers zur 1. Auflage;14
3.1;System statt Chaos;14
4;Inhaltsverzeichnis;18
5;Abkürzungsverzeichnis;24
6;Teil A Besteuerung der Einzelunternehmen;32
7;Inhaltsverzeichnis Teil A;34
8;A Besteuerung der Einzelunternehmen;46
8.1;I Grundfragen der Gewinnermittlung (inklusive § 4 Abs. 3-Rechnung);47
8.1.1;1 Betriebsvermögensvergleich und Einnahmenüberschussrechnung;47
8.1.1.1;1.1 Überblick;47
8.1.1.2;1.2 Der technische Unterschied im Einzelnen;49
8.1.1.3;1.3 Der Personenkreis für die Überschussrechnung;50
8.1.1.4;1.4 Formalia (Aufzeichnung, Wahl der Gewinnermittlung);51
8.1.1.4.1;1.4.1 Aufzeichnung und Aufbewahrung;51
8.1.1.4.2;1.4.2 Wahl der Ermittlungsart;52
8.1.1.4.3;1.4.3 Sonderfallgruppe (BFH vom 24.06.2009, BStBl II 2009, 993);53
8.1.2;2 Die Überschussrechnung im Einzelnen;54
8.1.2.1;2.1 Der »Überschuss« der Betriebseinnahmen über die Betriebsausgaben;59
8.1.2.1.1;2.1.1 Die Betriebseinnahmen im Gewinnsteuerrecht;59
8.1.2.1.2;2.1.2 Besonderheiten bei den Betriebseinnahmen;61
8.1.2.1.3;2.1.3 Die Sonderbehandlung durchlaufender Posten (§ 4 Abs. 3 S. 2 EStG);62
8.1.2.2;2.2 Die Technik des § 11 EStG;63
8.1.2.2.1;2.2.1 Leistungen an Erfüllungs statt und erfüllungshalber;63
8.1.2.2.2;2.2.2 Der »kurze Zeitraum« bei den regelmäßig wiederkehrenden Betriebseinnahmen und -ausgaben;64
8.1.2.2.3;2.2.3 § 11 EStG und der Betriebsausgaben-Abfluss;65
8.1.2.3;2.3 Einzelne Posten der Überschussrechnung;66
8.1.2.3.1;2.3.1 Das Umlaufvermögen;66
8.1.2.3.2;2.3.2 Das abnutzbare Anlagevermögen;68
8.1.2.4;2.3.3 Das nicht abnutzbare Anlagevermögen;70
8.1.2.5;2.4 Spezialfragen der Überschussrechnung;72
8.1.2.5.1;2.4.1 Entnahmen und Einlagen (technische Fragen);72
8.1.2.5.2;2.4.2 Die Bedeutung von (Bar-)Geld;76
8.1.2.5.3;2.4.3 Probleme mit der Umsatzsteuer bei der Überschussrechnung;77
8.1.2.5.4;2.4.4 Der Tausch;78
8.1.2.5.5;2.4.5 Gewillkürtes Betriebsvermögen bei § 4 Abs. 3 EStG;79
8.1.2.5.6;2.4.6 § 4 Abs. 3 EStG bei Erwerb und Verkauf mit wiederkehrenden Zahlungen;81
8.1.2.5.7;2.4.7 Zusammenfassung (Schema zur § 4 Abs. 3-Rechnung);81
8.1.2.6;2.5 Der Wechsel der Gewinnermittlung (mit Kurzrepetitorium Bilanzrecht);87
8.1.2.6.1;2.5.1 Gründe für den Wechsel;87
8.1.2.6.2;2.5.2 Das technische Problem und die Lösung;88
8.1.2.6.3;2.5.3 Zusammenfassende Fallstudie;90
8.1.2.6.4;2.5.4 Ausgewählte Fragen zum Wechsel;97
8.1.2.6.4.1;2.5.4.1 Der Rechnungsabgrenzungsposten;97
8.1.2.6.4.2;2.5.4.2 Die Rücklage für Reinvestition (§ 6c EStG) und andere Rücklagen;97
8.1.2.7;2.6 Ausblick;98
8.1.3;3 Bedeutung der Entnahmen und Einlagen bei der Gewinnermittlung;99
8.1.3.1;3.1 Arten und Notwendigkeit der einzelnen Korrekturposten – Übersicht;99
8.1.3.2;3.2 Die Entnahmen beim Einzelunternehmer;101
8.1.3.3;3.3 Die Einlagen beim Einzelunternehmer;107
8.1.3.3.1;3.3.1 Grundzüge und Wirkungsweise der Einlage;107
8.1.3.3.2;3.3.2 Gegenstand der Einlage, insbesondere die Nutzungs(-aufwands-)einlage;108
8.1.3.3.3;3.3.3 Die Bewertung der Einlage;109
8.1.3.4;3.4 Gesellschaftsrechtliche Privatvorgänge, insbesondere die Einlage;112
8.1.3.4.1;3.4.1 Der Privatbereich und die gesellschaftsrechtliche Gewinnermittlung – Überblick;112
8.1.3.4.1.1;3.4.1.1 Die Sphäre der Personengesellschaften;112
8.1.3.4.2;3.4.2 Steuerrechtliche Fragen zum Privatbereich der Personengesellschafter;114
8.1.3.4.3;3.4.3 Der Privatbereich der Gesellschafter bei einer Kapitalgesellschaft, insbesondere die verdeckte Einlage;116
8.1.3.5;3.5 Erweiterter Anwendungsbereich;118
8.1.3.5.1;3.5.1 Neue (nichtfiskalische) Betätigungsfelder für Entnahmen/Einlagen;118
8.1.3.5.2;3.5.2 Der »Einsatz« im Outbound-Bereich – Überblick164;119
8.1.4;4 Absetzung für Abnutzung;121
8.1.4.1;4.1 Planmäßige Abschreibung auf das abnutzbare Anlagevermögen – Absetzung für Abnutzung und Substanzverringerung (ohne Gebäude-AfA);121
8.1.4.1.1;4.1.1 Einführung (Zweigleisigkeit der AfA);121
8.1.4.1.2;4.1.2 Die planmäßige AfA im Steuerrecht – Überblick;121
8.1.4.1.3;4.1.3 Die Ausnahme: Absetzung für außergewöhnliche technische oder wirtschaftliche Abnutzung (§ 7 Abs. 1 S. 7 EStG);123
8.1.4.1.4;4.1.4 AfA-Berechtigung173;123
8.1.4.1.5;4.1.5 Beginn und Ende der AfA;123
8.1.4.1.5.1;4.1.5.1 Beginn der AfA;123
8.1.4.1.5.2;4.1.5.2 Ende der AfA: Ausscheiden des Wirtschaftsguts;124
8.1.4.1.6;4.1.6 Die Bemessungsgrundlage bei der AfA (R 7.3 EStR);124
8.1.4.1.7;4.1.7 Nachträgliche Herstellungskosten;125
8.1.4.1.8;4.1.8 Nachholung unterlassener AfA (R 7.4 Abs. 10 EStR und H 7.5 EStH);126
8.1.4.1.9;4.1.9 AfA nach außergewöhnlicher Absetzung oder Teilwertabschreibung;127
8.1.4.1.10;4.1.10 AfA nach Gewährung eines Zuschusses in einem auf das Jahr der Anschaffung oder Herstellung folgenden Wirtschaftsjahr;127
8.1.4.1.11;4.1.11 Maßgeblichkeit der Handelsbilanz für die Steuerbilanz bei der Wahl der linearen oder degressiven AfA;127
8.1.4.1.12;4.1.12 Übersicht: lineare, degressive und Leistungs-AfA;127
8.1.4.2;4.2 AfA bei Gebäuden;128
8.1.4.2.1;4.2.1 Allgemeines;128
8.1.4.2.2;4.2.2 Lineare AfA nach § 7 Abs. 4 EStG;129
8.1.4.2.2.1;4.2.2.1 Der AfA-Satz;129
8.1.4.2.2.2;4.2.2.2 Außerordentliche Absetzung (AfaA);130
8.1.4.2.2.3;4.2.2.3 Beginn der Nutzungsdauer (§ 11c Abs. 1 EStDV);130
8.1.4.2.2.4;4.2.2.4 Bemessungsgrundlage für die AfA;131
8.1.4.2.2.5;4.2.2.5 Überführung von Grundstücken und Grundstücksteilen vom Privatvermögenin das Betriebsvermögen und umgekehrt (R 7.3 Abs. 6 EStR);132
8.1.4.2.2.6;4.2.2.6 Zuschuss in einem dem Jahr der Anschaffung oder Herstellung folgendenWirtschaftsjahr;132
8.1.4.2.2.7;4.2.2.7 AfA nach einer Wertaufholung gemäß § 6 Abs. 1 Nr. 1 S. 4oder gemäß § 7 Abs. 4 S. 3 EStG;133
8.1.4.2.2.8;4.2.2.8 Besonderheiten bei nachträglichen Herstellungskosten;133
8.1.4.2.3;4.2.3 Staffel-degressive AfA nach § 7 Abs. 5 EStG;134
8.1.4.2.3.1;4.2.3.1 Degressive AfA bei neuen Wohngebäuden;134
8.1.4.2.3.2;4.2.3.2 Übergang zu anderen AfA-Methoden und Absetzungfür außergewöhnliche Abnutzung;135
8.1.4.2.3.3;4.2.3.3 Bemessungsgrundlage für die AfA;135
8.1.4.2.3.4;4.2.3.4 Nachträgliche Herstellungskosten;135
8.1.4.2.4;4.2.4 AfA bei Personengesellschaften (bei Mitunternehmern);135
8.1.4.2.5;4.2.5 Nachholung unterlassener AfA;136
8.1.4.2.6;4.2.6 Maßgeblichkeit der Handelsbilanz für die Steuerbilanz bei der Wahl der linearen oder degressiven AfA;136
8.1.4.2.7;4.2.7 AfA bei selbständigen Gebäudeteilen;136
8.1.4.3;4.3 Gemeinsame Vorschriften für erhöhte Absetzungen und Sonderabschreibungen (§ 7a EStG, R 7a EStR);137
8.1.4.3.1;4.3.1 Nachträgliche Herstellungs- oder Anschaffungskosten;137
8.1.4.3.2;4.3.2 Nachträgliche Minderung der Anschaffungs- oder Herstellungskosten;137
8.1.4.3.3;4.3.3 Mindestabsetzung bei erhöhten Absetzungen;138
8.1.4.3.4;4.3.4 AfA neben Sonderabschreibungen;138
8.1.4.3.5;4.3.5 Kumulierungsverbot;139
8.1.4.3.6;4.3.6 Abschreibungen bei mehreren Beteiligten;139
8.1.4.3.7;4.3.7 Buchmäßiger Nachweis;139
8.1.4.3.8;4.3.8 AfA nach Sonderabschreibungen;139
8.1.4.4;4.4 Investitionsabzugsbetrag und Sonderabschreibung gemäß § 7g EStG;141
8.1.4.4.1;4.4.1 Regelung des § 7g EStG;141
8.1.4.4.2;4.4.2 Persönliche Voraussetzungen;141
8.1.4.4.3;4.4.3 Sachliche Voraussetzungen;142
8.1.4.4.4;4.4.4 Höhe des Investitionsabzugsbetrags (§ 7g Abs. 2 EStG);142
8.1.4.4.5;4.4.5 Höhe der Sonderabschreibung (§ 7g Abs. 5 EStG);142
8.1.4.4.6;4.4.6 Begünstigte Wirtschaftsgüter (§ 7g Abs. 3 S. 1 EStG);143
8.1.4.4.7;4.4.7 Hinzurechnung des Investitionsabzugsbetrags;143
8.1.4.4.8;4.4.8 Herabsetzung der Anschaffungs- oder Herstellungskosten;143
8.1.4.4.9;4.4.9 Rückgängigmachung des Abzugs (§ 7g Abs. 4 EStG);143
8.1.4.4.9.1;4.4.9.1 Fehlende Hinzurechnung des Abzugsbetrags;143
8.1.4.4.9.2;4.4.9.2 Fehlende betriebliche Nutzung des begünstigten Wirtschaftsgutsin einer inländischen Betriebsstätte;143
8.1.4.4.10;4.4.10 Anwendung bei Personengesellschaften;144
8.1.4.4.11;4.4.11 Abschließende Beispiele;144
8.1.4.4.12;4.4.12 Sonderthema: Ansparrücklage und Betriebsveräußerung;146
8.1.5;5 Investitionszulage;146
8.2;II Der Betriebsvermögensvergleich;147
8.2.1;1 Bilanzierungsgrundsätze;147
8.2.1.1;1.1 Allgemeines;147
8.2.1.2;1.2 Vollständigkeitsgebot;147
8.2.1.3;1.3 Unterschied Vermögensgegenstand/Wirtschaftsgut;147
8.2.1.4;1.4 Persönliche Zurechnung der Wirtschaftsgüter;148
8.2.1.4.1;1.4.1 Allgemeine Grundsätze;148
8.2.1.4.2;1.4.2 § 39 Abs. 2 Nr. 1 AO in der Bilanzierung;148
8.2.1.4.2.1;1.4.2.1 Unmittelbarer Anwendungsfall des wirtschaftlichen Eigentums;149
8.2.1.4.2.2;1.4.2.2 Ergänzungstatbestände (Aufl istung);149
8.2.1.5;1.5 Das Finanzierungsleasing als besondere Form des wirtschaftlichen Eigentums;150
8.2.1.5.1;1.5.1 Das Leasing als »Auslöser« für § 39 Abs. 2 Nr. 1 AO;150
8.2.1.5.2;1.5.2 Die allgemeinen Kriterien der subjektiven Zuordnung beim Leasing;151
8.2.1.5.3;1.5.3 Besonderheiten in der bilanziellen Darstellung des Leasings;152
8.2.1.6;1.6 Mietereinbauten;155
8.2.1.6.1;1.6.1 Allgemeines;155
8.2.1.6.2;1.6.2 Scheinbestandteile;155
8.2.1.6.3;1.6.3 Betriebsvorrichtungen;155
8.2.1.6.4;1.6.4 Sonstige Mietereinbauten/Mieterumbauten;155
8.2.1.6.4.1;1.6.4.1 Erste Fallgruppe: Mieter ist wirtschaftlicher Eigentümer;155
8.2.1.6.4.2;1.6.4.2 Zweite Fallgruppe: Betriebliche Zweckbauten;156
8.2.1.6.4.3;1.6.4.3 Dritte Fallgruppe: Immaterielle Wirtschaftsgüter;156
8.2.1.6.5;1.6.5 Klausurtechnik;157
8.2.1.7;1.7 Das Betriebsvermögen aus steuerlicher Sicht ;158
8.2.1.7.1;1.7.1 Grundsatz;158
8.2.1.7.2;1.7.2 Notwendiges Betriebsvermögen;158
8.2.1.7.3;1.7.3 Notwendiges Privatvermögen;158
8.2.1.7.4;1.7.4 Gewillkürtes Betriebsvermögen;158
8.2.1.7.5;1.7.5 Gliederung des Betriebsvermögens;160
8.2.1.8;1.8 Bilanzierungsverbote;161
8.2.2;2 Maßgeblichkeit der Handelsbilanz für die Steuerbilanz;161
8.2.2.1;2.1 Grundsatz der Maßgeblichkeit der Handelsbilanz für die Steuerbilanz;161
8.2.2.1.1;2.1.1 Allgemeines;161
8.2.2.1.2;2.1.2 Der Grundsatzbeschluss des Bundesfinanzhofs vom 03.02.1969;162
8.2.2.1.3;2.1.3 Durchbrechung der Maßgeblichkeit;163
8.2.2.1.4;2.1.4 Aufstellung einer abweichenden Steuerbilanz;164
8.2.2.1.5;2.1.5 Anpassung der Bilanzposten außerhalb der Bilanz;165
8.2.2.1.6;2.1.6 Schematische Darstellung der Abweichungen zwischen Handelsbilanz und Steuerbilanz;166
8.2.2.1.6.1;2.1.6.1 Darstellung der Abweichungen für alle Unternehmensformen;166
8.2.2.1.6.2;2.1.6.2 Darstellung der Abweichungen nur für Kapitalgesellschaften;169
8.2.2.1.6.3;2.1.6.3 Darstellung der Abweichungen für Personengesellschaften;170
8.2.2.1.6.4;2.1.6.4 Darstellung der Abweichungen nur für Einzelunternehmen und im Rahmendes Sonderbetriebsvermögens bei Personengesellschaften;170
8.2.2.1.7;2.1.7 Klausurtechnik;171
8.2.3;3 Einzelne Ansatzvorschriften;172
8.2.3.1;3.1 Immaterielle Vermögensgegenstände;172
8.2.3.1.1;3.1.1 Bilanzierungsvorschriften;172
8.2.3.1.1.1;3.1.1.1 Grundsätzliches Bilanzierungsgebot;172
8.2.3.1.1.2;3.1.1.2 Bilanzierungsverbot;172
8.2.3.1.1.3;3.1.1.3 Entgeltlicher Erwerb eines immateriellen Wirtschaftsguts;172
8.2.3.1.2;3.1.2 Immaterielles Gesamtwirtschaftsgut;173
8.2.3.1.3;3.1.3 Immaterielle Einzelwirtschaftsgüter;173
8.2.3.2;3.2 Rechnungsabgrenzungsposten;174
8.2.3.2.1;3.2.1 Aktive Rechnungsabgrenzung;174
8.2.3.2.2;3.2.2 Passive Rechnungsabgrenzung219;174
8.2.3.2.3;3.2.3 Gemeinsame Voraussetzung für die Bildung von Rechnungsabgrenzungsposten;174
8.2.3.2.4;3.2.4 Spezialvorschriften;175
8.2.3.2.5;3.2.5 Damnum (Disagio);175
8.2.4;4 Bewertungsfragen;176
8.2.4.1;4.1 Bewertungsgrundsätze;176
8.2.4.1.1;4.1.1 Allgemeines;176
8.2.4.1.2;4.1.2 Die einzelnen Grundsätze;176
8.2.4.1.2.1;4.1.2.1 Bilanzidentität (§ 252 Abs. 1 Nr. 1 HGB);176
8.2.4.1.2.2;4.1.2.2 Going-Concern-Prinzip (§ 252 Abs. 1 Nr. 2 HGB);177
8.2.4.1.2.3;4.1.2.3 Einzelbewertung, Stichtagsprinzip (§ 252 Abs. 1 Nr. 3 HGB);177
8.2.4.1.2.4;4.1.2.4 Vorsichts-, Realisations- und Imparitätsprinzip (§ 252 Abs. 1 Nr. 4 HGB);177
8.2.4.1.2.5;4.1.2.5 Abgrenzungsgrundsätze (§ 252 Abs. 1 Nr. 5 HGB);177
8.2.4.1.2.6;4.1.2.6 Bewertungsstetigkeit (§ 252 Abs. 1 Nr. 6 HGB);177
8.2.4.1.2.7;4.1.2.7 Wertaufhellungsgrundsatz (§ 252 Abs. 1 Nr. 4 HGB);178
8.2.4.1.3;4.1.3 Anwendungsgrundsätze für die Wertaufhellung;180
8.2.4.1.3.1;4.1.3.1 Tag der Bilanzaufstellung;180
8.2.4.1.3.2;4.1.3.2 Bessere Erkenntnis nach der Bilanzaufstellung;180
8.2.4.1.3.3;4.1.3.3 Wertaufhellende und wertbeeinfl ussende Tatsachen;180
8.2.4.1.3.4;4.1.3.4 Wertaufhellende Tatsachen;181
8.2.4.1.3.5;4.1.3.5 Wertbeeinfl ussende Tatsachen;181
8.2.4.1.3.6;4.1.3.6 Die Wertaufhellungstheorie bei Pauschalbewertungen;181
8.2.4.1.3.7;4.1.3.7 Realisationsprinzip;182
8.2.4.2;4.2 Bewertungsvorschriften nach Handels- und Steuerrecht;184
8.2.4.2.1;4.2.1 Handelsrechtliche Bewertung des abnutzbaren Anlagevermögens;185
8.2.4.2.2;4.2.2 Steuerrechtliche Bewertung des abnutzbaren Anlagevermögens;185
8.2.4.2.3;4.2.3 Handelsrechtliche Bewertung des nicht abnutzbaren Anlagevermögens;186
8.2.4.2.4;4.2.4 Steuerrechtliche Bewertung des nicht abnutzbaren Anlagevermögens;187
8.2.4.2.5;4.2.5 Handelsrechtliche Bewertung des Umlaufvermögens;188
8.2.4.2.6;4.2.6 Steuerrechtliche Bewertung des Umlaufvermögens;188
8.2.4.2.7;4.2.7 Voraussichtlich dauernde Wertminderung und Wertaufholung im Steuerrecht;189
8.2.4.2.7.1;4.2.7.1 Gesetzliche Vorschriften;189
8.2.4.2.7.2;4.2.7.2 Anweisungen der Finanzverwaltung;189
8.2.4.2.7.3;4.2.7.3 Defi nition der dauernden Wertminderung;190
8.2.4.2.7.4;4.2.7.4 Teilwertabschreibung beim abnutzbaren Anlagevermögen;190
8.2.4.2.7.5;4.2.7.5 Wertaufholung beim abnutzbaren Anlagevermögen;191
8.2.4.2.7.6;4.2.7.6 Teilwertabschreibung beim nicht abnutzbaren Anlagevermögen;191
8.2.4.2.7.7;4.2.7.7 Wertaufholung beim nicht abnutzbaren Anlagevermögen;194
8.2.4.2.7.8;4.2.7.8 Teilwertabschreibung beim Umlaufvermögen;194
8.2.4.2.7.9;4.2.7.9 Wertaufholung beim Umlaufvermögen;195
8.2.4.2.7.10;4.2.7.10 Die Verwaltungsmeinung zur dauernden Wertminderung (Kritik);195
8.2.5;5 Bewertungsmaßstäbe und Erwerbsmodalitäten;196
8.2.5.1;5.1 Anschaffungskosten;196
8.2.5.1.1;5.1.2 Steuerrecht;196
8.2.5.1.1.1;5.1.2.1 Einzelkosten/Gemeinkosten;196
8.2.5.1.1.2;5.1.2.2 Gesamtkaufpreis für mehrere Wirtschaftsgüter;197
8.2.5.1.1.3;5.1.2.3 Gebäudeabbruch im Zusammenhang mit dem Erwerb eines Grundstücks;197
8.2.5.1.1.3.1;5.1.2.3.1 Allgemeiner Grundsatz;197
8.2.5.1.1.3.2;5.1.2.3.2 Klausurtechnik;199
8.2.5.1.1.4;5.1.2.4 Übernahme von Verbindlichkeiten;199
8.2.5.1.1.5;5.1.2.5 Anschaffung in Fremdwährung;200
8.2.5.1.1.6;5.1.2.6 Umsatzsteuer (Vorsteuer);200
8.2.5.1.1.7;5.1.2.7 Zuschüsse zur Anschaffung oder Herstellung von Anlagegütern;200
8.2.5.1.1.8;5.1.2.8 Nachträgliche Anschaffungskosten und nachträgliche Minderungder Anschaffungskosten;201
8.2.5.1.1.9;5.1.2.9 Garantierückbehalt;201
8.2.5.1.1.10;5.1.2.10 Verdeckte Gewinnausschüttung;201
8.2.5.1.1.11;5.1.2.11 Tausch;202
8.2.5.1.1.12;5.1.2.12 Finanzierungskosten;202
8.2.5.1.1.13;5.1.2.13 »Fiktive« Anschaffungskosten in Fällen des unentgeltlichen Erwerbs;202
8.2.5.1.1.14;5.1.2.14 Unentgeltlicher Erwerb im Privatvermögen und Einlagein das Betriebsvermögen;203
8.2.5.1.1.15;5.1.2.15 Gesetzliche Regelung für »anschaffungsnahe Herstellungskosten«;204
8.2.5.1.2;5.1.1 Handelsrecht;196
8.2.5.2;5.2 Herstellungskosten;204
8.2.5.2.1;5.2.1 Handelsrecht;204
8.2.5.2.2;5.2.2 Steuerrecht;205
8.2.5.2.3;5.3 Börsen- oder Marktpreis;207
8.2.5.2.4;5.4 Beizulegender Wert;207
8.2.5.2.5;5.5 Teilwert;208
8.2.5.2.5.1;5.5.1 Allgemeines;208
8.2.5.2.5.2;5.5.2 Vermutungen für die Höhe des Teilwerts (Teilwertvermutung );209
8.2.5.2.5.3;5.5.3 Widerlegung der Teilwertvermutung;209
8.2.5.2.5.4;5.5.4 Besonderheit bei der Bestimmung der Höhe der Teilwertabschreibung;209
8.2.5.2.5.5;5.5.5 Teilwertabschreibung bei festverzinslichen Wertpapieren;209
8.2.5.2.6;5.6 Gemeiner Wert;210
8.3;III Einzelne Aktivposten;211
8.3.1;1 Grundstücke und Gebäude;211
8.3.1.1;1.1 Allgemeines;211
8.3.1.2;1.2 Gebäudeteile;212
8.3.1.2.1;1.2.1 Grundsatz;212
8.3.1.2.2;1.2.2 Gebäudeteile als selbständige Wirtschaftsgüter;212
8.3.1.2.3;1.2.3 Einteilung eines Gebäudes nach Funktionszusammenhang (R 4.2 Abs. 4 EStR);213
8.3.1.2.4;1.2.4 Zugehörigkeit von Grundstücken und Grundstücksteilenzum Betriebsvermögen von Einzelunternehmen;214
8.3.1.2.4.1;1.2.4.1 Notwendiges Betriebsvermögen (R 4.2 Abs. 7 EStR);214
8.3.1.2.4.2;1.2.4.2 Gewillkürtes Betriebsvermögen (R 4.2 Abs. 9 EStR);215
8.3.1.2.4.3;1.2.4.3 Behandlung der Grundstückseinnahmen und -ausgaben;216
8.3.1.2.4.4;1.2.4.4 Wegfall der Voraussetzungen für die Behandlung als Betriebsvermögen;216
8.3.1.2.5;1.2.5 Zugehörigkeit von Grundstücken und Grundstücksteilen zum Betriebsvermögen von Personengesellschaften263;216
8.3.1.2.5.1;1.2.5.1 Notwendiges Betriebsvermögen (R 4.2 Abs. 11 und 12 EStR);216
8.3.1.2.5.2;1.2.5.2 Gewillkürtes Betriebsvermögen;217
8.3.1.2.5.3;1.2.5.3 Grundstücksteile im Betriebsvermögen von Personengesellschaften;218
8.3.1.2.5.4;1.2.5.4 Wegfall der Voraussetzungen für die Behandlung als Betriebsvermögen;218
8.3.1.2.6;1.2.6 Zugehörigkeit von Grundstücken und Grundstücksteilen zum Betriebsvermögen von Kapitalgesellschaften;218
8.3.1.2.7;1.2.7 Weitere Fälle zu R 4.2 EStR;219
8.3.2;2 Technische Anlagen, Maschinen, Betriebs-und Geschäftsausstattung;221
8.3.2.1;2.1 Technische Anlagen und Maschinen;221
8.3.2.2;2.2 Betriebs- und Geschäftsausstattung;221
8.3.2.3;2.3 Geleistete Anzahlungen;221
8.3.2.4;2.4 Anlagen im Bau;221
8.3.3;3 Beteiligungen an Kapitalgesellschaften;222
8.3.3.1;3.1 Vorbemerkung;222
8.3.3.2;3.2 Begriff;222
8.3.3.3;3.3 Bewertung;222
8.3.3.3.1;3.3.1 Anschaffungskosten;222
8.3.3.3.2;3.3.2 Niedrigerer beizulegender Wert/Teilwert;223
8.3.3.4;3.4 Beteiligungserträge;224
8.3.3.4.1;3.4.1 Allgemeines;224
8.3.3.4.2;3.4.2 Sonderfall der »phasengleichen Aktivierung«;224
8.3.3.4.3;3.4.3 Höhe der Beteiligungserträge;225
8.3.4;4 Wertpapiere;225
8.3.4.1;4.1 Allgemeines;225
8.3.4.2;4.2 Zurechnung der Wertpapiere zum Betriebsvermögen;225
8.3.4.3;4.3 Anschaffungskosten;226
8.3.4.4;4.4 Niedrigerer Stichtagswert/Teilwert;226
8.3.4.4.1;4.4.1 Grundsatz;226
8.3.4.4.2;4.4.2 Ermittlung des niedrigeren Teilwerts;228
8.3.4.5;4.5 Einzelbewertung/Durchschnittsbewertung;228
8.3.4.6;4.6 Anwendung von Verbrauchsfolgeverfahren?;230
8.3.4.7;4.7 Bezugsrechte und junge Aktien;230
8.3.4.8;4.8 Behandlung der Stückzinsen;231
8.3.4.9;4.9 Behandlung der Wertpapiererträge;231
8.3.4.9.1;4.9.1 Steuerliche Behandlung der Erträge aus Aktien;231
8.3.4.9.2;4.9.2 Buchhalterische Behandlung;232
8.3.4.9.3;4.9.3 Beteiligung einer Kapitalgesellschaft;232
8.3.4.9.4;4.9.4 Buchmäßige Behandlung der Erträge aus festverzinslichen Wertpapieren;232
8.3.5;5 Vorräte;233
8.3.5.1;5.1 Definition;233
8.3.5.2;5.2 Teilwertabschreibungen bei Warenvorräten;233
8.3.5.2.1;5.2.1 Teilwertabschreibung beim Sinken der Einkaufspreise;234
8.3.5.2.2;5.2.2 Teilwertabschreibung bei Unbrauchbarkeit oder Beschädigung der Ware;234
8.3.5.2.3;5.2.3 Teilwertabschreibung beim Sinken der Verkaufspreise;234
8.3.5.3;5.3 Gängigkeitsabschlag;235
8.3.5.4;5.4 Verlustfreie Bewertung/retrograde Ermittlung des Teilwerts;235
8.3.5.5;5.5 Bewertungsvereinfachungsverfahren;236
8.3.5.5.1;5.5.1 Durchschnittsbewertung;236
8.3.5.5.1.1;5.5.1.1 Handelsrechtliche Regelung;236
8.3.5.5.1.2;5.5.1.2 Steuerrechtliche Regelung;236
8.3.5.5.2;5.5.2 Verbrauchsfolgeunterstellung;237
8.3.5.5.2.1;5.5.2.1 Handelsrechtliche Regelung;237
8.3.5.5.2.2;5.5.2.2 Steuerrechtliche Regelung;237
8.3.5.5.2.3;5.5.2.3 Unterschied Handelsrecht/Steuerrecht;237
8.3.5.5.2.4;5.5.2.4 Vorratsbewertung nach der Lifo-Methode;237
8.3.5.5.2.5;5.5.2.5 Teilwertabschreibungen (R 6.9 Abs. 6 EStR);239
8.3.5.6;5.6 Festwert;239
8.3.5.6.1;5.6.1 Handelsrechtliche Regelung;239
8.3.5.6.2;5.6.2 Steuerrechtliche Regelung;240
8.3.6;6 Forderungen und ihre Bewertung;241
8.3.6.1;6.1 Forderungen im Anlagevermögen und Umlaufvermögen;241
8.3.6.2;6.2 Bewertung der Forderungen 6.2.1 Anschaffungskosten;241
8.3.6.2.1;6.2.1 Anschaffungskosten;241
8.3.6.2.2;6.2.2 Niedrigerer Stichtagswert/Teilwert;241
8.3.6.2.3;6.2.3 Verrechnungsverbot;244
8.3.6.2.4;6.2.4 Sonderfall der Forderung: Unfertige Bauten auf fremdem Grund und Boden;244
8.3.6.2.4.1;6.2.4.1 Grundsatz;244
8.3.6.2.4.2;6.2.4.2 Bewertung;244
8.3.6.2.4.3;6.2.4.3 Die neuere einschlägige BFH-Rechtsprechung;245
8.3.7;7 Bewertung von Fremdwährungsposten in der Bilanz;245
8.3.7.1;7.1 Einleitung;245
8.3.7.2;7.2 Bewertungsgrundsatz;246
8.3.7.3;7.3 Zeitpunkt der Bewertung 7.3.1 Devisenbestände und Konten in ausländischer Währung;247
8.3.7.3.1;7.3.1 Devisenbestände und Konten in ausländischer Währung;247
8.3.7.3.2;7.3.2 Forderungen und Verbindlichkeiten in ausländischer Währung;247
8.3.7.3.3;7.3.3 In ausländischer Währung angeschaffte Vermögensgegenstände;248
8.3.7.3.4;7.3.4 Schwebende Geschäfte;248
8.3.7.4;7.4 Devisentermingeschäfte;249
8.3.7.5;7.5 Geschlossene Position;250
8.3.7.6;7.6 Wertpapiere in ausländischer Währung;252
8.4;IV Geringwertige Wirtschaftsgüter;253
8.5;V Einzelne Passivposten;257
8.5.1;1 Steuerfreie Rücklagen;257
8.5.1.1;1.1 Übertragung stiller Reserven bei der Veräußerung bestimmter Anlagegüter (§ 6b EStG) ;257
8.5.1.1.1;1.1.1 Grundsatz;257
8.5.1.1.2;1.1.2 Voraussetzungen;258
8.5.1.1.3;1.1.3 Übertragung aufgedeckter stiller Reserven;258
8.5.1.1.3.1;1.1.3.1 Begünstigte Wirtschaftsgüter;258
8.5.1.1.3.2;1.1.3.2 Höhe der Übertragung;259
8.5.1.1.4;1.1.4 Bildung einer Rücklage;259
8.5.1.1.5;1.1.5 Auflösung der Rücklage;260
8.5.1.1.6;1.1.6 Gewinnzuschlag;260
8.5.1.1.7;1.1.7 Übertragung von Gewinnen aus der Veräußerung von Anteilen an Kapitalgesellschaften;260
8.5.1.1.7.1;1.1.7.1 Allgemeines;260
8.5.1.1.7.2;1.1.7.2 Die steuerfreie Rücklage;260
8.5.1.1.7.3;1.1.7.3 Anwendung auf Personengesellschaften;262
8.5.1.1.7.4;1.1.7.4 Behandlung von einbringungsgeborenen Anteilen;262
8.5.1.1.8;1.1.8 Übertragungsmöglichkeiten in personeller Hinsicht, insbesondere bei Mitunternehmern;263
8.5.1.1.9;1.1.9 Aufgabe oder Veräußerung des Betriebs;265
8.5.1.1.10;1.1.10 Fortführung der Rücklage bei der Realteilung von Personengesellschaften;265
8.5.1.1.11;1.1.11 Reinvestitionsrücklage in der Handelsbilanz;265
8.5.1.2;1.2 Übertragung stiller Reserven bei Ersatzbeschaffung (R 6.6 EStR);266
8.5.1.2.1;1.2.1 Voraussetzungen;266
8.5.1.2.2;1.2.2 Höhere Gewalt/behördlicher Eingriff;267
8.5.1.2.3;1.2.3 Entschädigung;267
8.5.1.2.4;1.2.4 Übertragung aufgedeckter stiller Reserven;267
8.5.1.2.5;1.2.5 Ersatzwirtschaftsgut;269
8.5.1.2.6;1.2.6 Bildung einer Rücklage für Ersatzbeschaffung (RfE);269
8.5.1.2.7;1.2.7 Auflösung der Rücklage;270
8.5.1.2.8;1.2.8 Aufgabe und Veräußerung des Betriebs;270
8.5.1.2.9;1.2.9 Neuere Rechtsprechung zu R 6.6 EStR;270
8.5.1.3;1.3 Rücklage gemäß § 7g Abs. 3 EStG;270
8.5.2;2 Rückstellungen;271
8.5.2.1;2.1 Allgemeines;271
8.5.2.2;2.2 Rückstellungen in der Handelsbilanz;271
8.5.2.2.1;2.2.1 Bilanzierungsvorschriften (§§ 249 und 274 Abs. 1 HGB);271
8.5.2.2.2;2.2.2 Bewertungsvorschriften (§ 253 Abs. 1 und 2 HGB);271
8.5.2.3;2.3 Rückstellungen in der Steuerbilanz;272
8.5.2.3.1;2.3.1 Bilanzierungsvorschriften (Grundregel);272
8.5.2.3.2;2.3.2 Gesetzliche Vorschriften über Rückstellungen im Steuerrecht;272
8.5.2.3.2.1;2.3.2.1 Präzisierung der Grundregel;272
8.5.2.3.2.2;2.3.2.2 Ausnahmen von der Grundregel;274
8.5.2.3.3;2.3.3 Bewertung von Rückstellungen in der Steuerbilanz (§ 6 Abs. 1 Nr. 3a EStG);274
8.5.2.3.4;2.4 Spezielle Probleme bei der Bildung von Rückstellungen in der Steuerbilanz;276
8.5.2.3.4.1;2.4.1 Der Haupttyp: Rückstellung für ungewisse Verbindlichkeiten;276
8.5.2.3.4.1.1;2.4.2 Rückstellung für öffentlich-rechtliche Verpflichtungen;276
8.5.2.3.5;2.5 Besondere Rückstellung in der Handelsbilanz;280
8.5.2.3.6;2.6 Auflösung der Rückstellung;281
8.5.3;3 Verbindlichkeiten;282
8.5.3.1;3.1 Verbindlichkeiten im Anlagevermögen und Umlaufvermögen;282
8.5.3.2;3.2 Bewertung der Verbindlichkeiten 3.2.1 Erfüllungsbetrag;282
8.5.3.2.1;3.2.1 Erfüllungsbetrag;282
8.5.3.2.2;3.2.2 Höherer Stichtagswert/Teilwert;282
8.5.3.2.3;3.2.3 Abgeld/Aufgeld;283
8.5.3.2.4;3.2.4 Verbindlichkeiten in ausländischer Währung;284
8.5.3.2.5;3.2.5 Abzinsung von Verbindlichkeiten;284
8.5.3.3;3.3 Bewertung von Rentenverbindlichkeiten;285
8.5.3.4;3.4 Saldierungsverbot;286
8.6;VI Übertragung von Wirtschaftsgütern auf andere Betriebsvermögen;287
8.6.1;1 Grundsatz;287
8.6.2;2 Übertragungen in das Gesamthandsvermögen einer Personengesellschaft;287
8.6.3;3 Ergänzende Bestimmungen;290
8.6.3.1;3.1 Übertragung mit dem Buchwert;290
8.6.3.2;3.2 Übertragung mit dem Teilwert;290
8.6.4;4 Überführung von Wirtschaftsgütern zwischen dem inländischen Betriebsvermögen und einer ausländischen Betriebsstätte;291
8.6.4.1;4.1 Gesetzliche Regelung;291
8.6.4.2;4.2 Anwendung bestehender Vorschriften;291
8.6.4.2.1;4.2.1 Ausgleichsposten nach dem Betriebsstättenerlass;291
8.6.4.2.2;4.2.2 Ausgleichsposten nach § 4g EStG;292
8.6.4.2.3;4.2.3 Regelung nach dem Jahressteuergesetz 2010;293
8.7;VII Technische Fragen;294
8.7.1;1 Notwendigkeit von Anpassungen;294
8.7.1.1;1.1 Betriebsvermögensvergleich;294
8.7.1.2;1.2 Die Zweischneidigkeit der Bilanz;294
8.7.1.3;1.3 Gewinnauswirkung von Bilanzberichtigungen auf das Ergebnis von zwei aufeinander folgenden Jahren;294
8.7.1.4;1.4 Gewinnauswirkung der Berichtigung von Entnahmen und Einlagen;295
8.7.2;2 Die »Mehr/Weniger«-Rechnung;296
8.7.2.1;2.1 Die Bilanzpostenmethode;296
8.7.2.2;2.2 Die G+V-Methode;297
8.7.2.3;2.3 Einzelfälle (gleichzeitig formale Darstellung) ;298
8.7.2.3.1;2.3.1 Erhöhung eines Aktivpostens;298
8.7.2.3.2;2.3.2 Erhöhung eines Passivpostens;301
8.7.2.3.3;2.3.3 Änderungen im »Privatbereich«;302
8.7.2.3.4;2.3.4 Korrektur der nicht abzugsfähigen Betriebsausgaben gemäß § 4 Abs. 5, 5b und 7 EStG;304
8.7.2.3.5;2.3.5 Zusammenfassung/Formular bei der Mehr-/Weniger-Rechnung;305
8.7.3;3 Notwendigkeit der Anpassungen an die Prüferbilanz;306
8.7.3.1;3.1 Allgemeines;306
8.7.3.2;3.2 Anpassungsbuchungen in der Buchführung des geprüften Unternehmens;307
8.7.4;4 Bilanzberichtigung, Bilanzänderung und Bilanzenzusammenhang;312
8.7.4.1;4.1 Bilanzberichtigung und Bilanzänderung;312
8.7.4.1.1;4.1.1 Bilanzberichtigung nach § 4 Abs. 2 S. 1 EStG;312
8.7.4.1.2;4.1.2 Bilanzänderung nach § 4 Abs. 2 S. 2 EStG;314
8.7.4.2;4.2 Der Bilanzenzusammenhang und seine Durchbrechung;315
9;Teil B Besteuerung der Personengesellschaften als Mitunternehmerschaft;318
10;Inhaltsverzeichnis Teil B;320
11;B Besteuerung der Personengesellschaft als Mitunternehmerschaft;326
11.1;I Grundfragen zur Mitunternehmerschaft inklusive Einkunftsermittlung;326
11.1.1;1 Die Personengesellschaft im Steuerrecht – Überblick;326
11.1.2;2 Mitunternehmerschaft versus Personengesellschaft und andere Begrifflichkeiten;330
11.1.2.1;2.1 Mitunternehmerschaft und Personengesellschaften;330
11.1.2.2;2.2 Begrifflichkeiten und kohärente Rechtsinstitute ;331
11.1.2.2.1;2.2.1 Die Gesamthand;331
11.1.2.2.2;2.2.2 Kapitalanteil, Vermögenswert und Gesellschaftsanteil;332
11.1.2.2.3;2.2.3 Eine Personengesellschaft – eine Mitunternehmerschaft – ein Gewerbebetrieb?;332
11.1.3;3 Transparenzgrundsatz und Besteuerung gemäß § 15 Abs. 1 S. 1 Nr. 2 EStG;333
11.1.3.1;3.1 Einführung;333
11.1.3.2;3.2 Ebene der Mitunternehmerschaft;334
11.1.3.2.1;3.2.1 Die gewerblich tätige Mitunternehmerschaft;334
11.1.3.2.2;3.2.2 Die gewerblich geprägte Personengesellschaft;337
11.1.3.2.3;3.2.3 Die weder gewerblich tätige noch gewerblich geprägte Personengesellschaft mit gewerblicher Beteiligung;339
11.1.3.2.3.1;3.2.3.1 Verfahrensrechtliche Konsequenzen;340
11.1.3.2.3.2;3.2.3.2 Materiell-rechtliche Konsequenzen;340
11.1.3.2.3.2.1;3.2.3.2.2 Konsequenzen für die betrieblich Beteiligten (KapG);340
11.1.3.2.3.2.2;3.2.3.2.3 Das Betriebsvermögen;340
11.1.3.2.3.2.3;3.2.3.3 Vergleichbare Fallgruppen und Fragestellungen;341
11.1.3.2.3.2.3.1;3.2.3.3.1 Grundstückshandel mit betrieblicher Beteiligung;341
11.1.3.2.3.2.3.2;3.2.3.3.2 Die Beteiligung eines Berufsfremden an einer Freiberufl er-Praxis;342
11.1.3.3;3.3 Ebene der Gesellschafter (Mitunternehmer-Initiative und Mitunternehmer-Risiko);343
11.1.3.3.1;3.3.1 Mitunternehmer-Initiative;343
11.1.3.3.2;3.3.2 Mitunternehmer-Risiko;343
11.1.3.3.3;3.3.3 Einzelfälle;344
11.1.3.3.4;3.3.4 Die verdeckte Mitunternehmerschaft;347
11.1.3.3.5;3.3.5 Die doppelstöckige (mehrstöckige) Personengesellschaft;348
11.1.3.3.5.1;3.3.5.1 Die Grundaussage zu § 15 Abs. 1 Nr. 2 S. 2 EStG;348
11.1.3.3.5.2;3.3.5.2 Präzisierungen;349
11.1.3.3.5.2.1;3.3.5.2.1 Die Abfärbetheorie gem. § 15 Abs. 3 Nr. 1 EStG?;349
11.1.3.3.5.2.2;3.3.5.2.2 Die gewerblich geprägte doppelstöckige PersG gem. § 15 Abs. 3 Nr. 2 EStG;349
11.1.3.3.5.2.3;3.3.5.2.3 Bilanz- und Ertragsfragen;350
11.1.3.3.5.2.4;3.3.5.2.4 Veräußerungstatbestände;351
11.1.3.3.6;3.3.6 Der Nießbrauch an der Beteiligung;352
11.1.4;4 Technik des Transparenzgrundsatzes: Die Gewinnkomponenten der Mitunternehmer;353
11.1.4.1;4.1 Einführung: Zweistufige Gewinnermittlung;353
11.1.4.2;4.2 Der Hintergrund der Regelung 4.2.1 »Gewinnanteil«;354
11.1.4.2.1;4.2.1 »Gewinnanteil«;354
11.1.4.2.2;4.2.2 Vergütungen für Tätigkeit im Dienst der Personengesellschaft und für die Überlassung von Wirtschaftsgütern;355
11.1.4.2.3;4.2.3 Die Ergänzungsbilanz;357
11.1.4.2.4;4.2.4 Ein Problemfall: Die Tätigkeitsvergütung als Sonder-Betriebseinnahme, Gewinnvorweg oder Entnahme?;358
11.1.5;5 »Mehr- und Weniger-Rechnung« bei der Personengesellschaft (Mitunternehmerschaft);361
11.2;II Das Betriebsvermögen und die Ermittlung des laufenden Gewinnes bei der Mitunternehmerschaft;363
11.2.1;1 Übersicht zur Gewinnermittlung bei der Mitunternehmerschaft – Schema;363
11.2.2;2 Die Gewinnermittlung auf der ersten Stufe (I): Das Steuerergebnis der Gesamthand;364
11.2.2.1;2.1 Die Steuerbilanz der Gesamthand;364
11.2.2.2;2.2 Auswirkungen für die Gewinnermittlung;365
11.2.2.3;2.3 Geänderte Gewinnverteilung, insbesondere bei späteren Betriebsprüfer-Feststellungen;367
11.2.3;3 Die Ergänzungsbilanz: Individueller Anteil am Gesamthandsergebnis;368
11.2.4;4 Das Sonder-Betriebsvermögen und die Sonderbilanz;370
11.2.4.1;4.1 Übersicht;370
11.2.4.2;4.2 Das Sonder-Betriebsvermögen I;371
11.2.4.2.1;4.2.1 Der Grundtatbestand;371
11.2.4.2.2;4.2.2 Das Konkurrenzproblem mit dem eigenen Betriebsvermögen;373
11.2.4.2.3;4.2.3 Die spezielle Gewinnermittlung beim Sonder-Betriebsvermögen I;375
11.2.4.2.3.1;4.2.3.1 Ein Standardfall (Fremdwährungsdarlehen);375
11.2.4.2.3.2;4.2.3.2 Pensionszusagen;376
11.2.4.3;4.3 Das Sonder-Betriebsvermögen II;377
11.2.4.3.1;4.3.1 Der Grundtatbestand;377
11.2.4.3.2;4.3.2 Anwendungsfälle zum notwendigen und gewillkürten Sonder-Betriebsvermögen II;379
11.2.4.3.3;4.3.3 Sonderbetriebsvermögen über die Grenze;380
11.2.4.3.3.1;4.3.3.1 Ausländisches Sonderbetriebsvermögen eines ausländischen Gesellschafters einer inländischen Personengesellschaft;380
11.2.4.3.3.2;4.3.3.2 Ausländisches Sonderbetriebsvermögen eines inländischen Gesellschafters;380
11.2.4.4;4.4 Verfahrensrechtliche Fragen;380
11.3;III Die Doppelgesellschaften im Konzept der Mitunternehmer-Besteuerung;382
11.3.1;1 Klarstellung;382
11.3.2;2 Die GmbH & Co. KG;382
11.3.2.1;2.1 Grundsatzverständnis und Erscheinungsformen;382
11.3.2.1.1;2.1.1 Zivilrechtliche Grundlagen, insbesondere bei Errichtung der GmbH & Co. KG;383
11.3.2.1.2;2.1.2 Erscheinungsformen der GmbH & Co. KG;384
11.3.2.1.3;2.1.3 Das dogmatische Grundmuster im Steuerrecht;384
11.3.2.2;2.2 Die Gewinnermittlung bei der GmbH & Co. KG ;387
11.3.2.2.1;2.2.1 Die Grundaussage;387
11.3.2.2.2;2.2.2 Die Familien-GmbH & Co. KG;389
11.3.2.2.3;2.2.3 GmbH & Co. KG und gewerblicher Grundstückshandel;389
11.3.2.2.4;2.2.4 Die »Einmann«-GmbH & Co. KG;390
11.3.2.3;2.3 Das Betriebsvermögen bei der GmbH & Co. KG;390
11.3.2.3.1;2.3.1 Die Handelsbilanz-Besonderheiten;390
11.3.2.3.2;2.3.2 Das steuerliche Betriebsvermögen;390
11.3.2.4;2.4 Besonderheiten;393
11.3.2.4.1;2.4.1 Die einheitliche GmbH & Co. KG;393
11.3.2.4.2;2.4.2 Die Anteilsveräußerung;393
11.3.2.4.2.1;2.4.2.1 Technische Fragen bei der (unterjährigen) Veräußerung von Anteilen;393
11.3.2.4.2.2;2.4.2.2 § 15a EStG bei einer GmbH & Co. KG;395
11.3.2.4.2.3;2.4.2.3 Die »In Sich«-Veräußerung;395
11.3.2.4.3;2.4.3 Die verdeckte Gewinnausschüttung bei der GmbH & Co. KG;395
11.3.2.4.4;2.4.4 Entnahmen und Einlagen bei der GmbH & Co. KG;397
11.3.2.5;2.5 Die »Körperschaftsklausel«;398
11.3.3;3 Die (atypisch) stille Gesellschaft, insbesondere die GmbH & atypisch still;399
11.3.3.1;3.1 Die Grundaussage zur stillen Gesellschaft ;399
11.3.3.1.1;3.1.1 Die Unterscheidung zwischen typisch und atypisch stiller Gesellschaft;399
11.3.3.1.2;3.1.2 Die stille Beteiligung und deren Veräußerung;402
11.3.3.2;3.2 Die GmbH & atypisch still – ein Kind der Praxis;403
11.3.3.3;3.3 Optionen der GmbH & atypisch still;406
11.3.4;4 Die Betriebsaufspaltung;407
11.3.4.1;4.1 Kennzeichen der Betriebsaufspaltung und Gestaltungsmöglichkeiten;407
11.3.4.2;4.2 Steuerrechtliche Gestaltungsparameter (Voraussetzungen) bei der Betriebsaufspaltung;410
11.3.4.2.1;4.2.1 Die erste Voraussetzung: Die sachliche Verflechtung;410
11.3.4.2.2;4.2.2 Die personelle Verflechtung;413
11.3.4.2.2.1;4.2.2.1 Grundzüge, insbesondere die Stimmrechtserfordernisse;414
11.3.4.2.2.2;4.2.2.2 Die Gruppentheorie;415
11.3.4.2.2.3;4.2.2.3 Die Ehegatten-(und Familien-)Betriebsaufspaltung;416
11.3.4.2.2.4;4.2.2.4 Stimmrechtsvereinbarungen und personelle Verflechtung;417
11.3.4.3;4.3 Die steuerlichen Folgen der Betriebsaufspaltung;419
11.3.4.3.1;4.3.1 Begründung der Betriebsaufspaltung (der Weg in die Betriebsaufspaltung);419
11.3.4.3.2;4.3.2 Laufende Besteuerung – Chancen und Gefahren;423
11.3.4.3.2.1;4.3.2.1 Das Betriebsvermögen bei der Betriebsaufspaltung,insbesondere beim Besitzunternehmen (Besitzgesellschaft oder EU);423
11.3.4.3.2.2;4.3.2.2 Die Ermittlung des laufenden Gewinns;424
11.3.4.3.2.3;4.3.2.3 Gewerbesteuerliche Konsequenzen;426
11.3.4.3.2.4;4.3.2.4 Die Investitionszulage bei der Betriebsaufspaltung;427
11.3.4.3.2.5;4.3.2.5 Betriebsaufspaltung und Organschaft;427
11.3.4.3.2.6;4.3.2.6 Betriebsaufspaltung und Anrechnung nach § 35 EStG;428
11.3.4.3.3;4.3.3 Beendigung der Betriebsaufspaltung;428
11.3.4.4;4.4 Besondere Erscheinungsformen der Betriebsaufspaltung;429
11.3.4.4.1;4.4.1 Die umgekehrte Betriebsaufspaltung;429
11.3.4.4.2;4.4.2 Die kapitalistische Betriebsaufspaltung;430
11.3.4.4.3;4.4.3 Die mitunternehmerische Betriebsaufspaltung;430
11.3.4.4.4;4.4.4 Sonstige Fälle;432
11.3.4.4.5;4.4.5 Die unerkannte Betriebsaufspaltung (bzw. die Betriebsaufspaltung in der Außenprüfung);432
11.3.4.4.6;4.4.6 Betriebsaufspaltung über die Grenze?;433
11.3.4.4.7;4.4.7 Der Weg aus der Betriebsaufspaltung;434
11.3.5;5 Die »neue« KGaA und neuere Typenverbindungen;434
11.3.5.1;5.1 Die Kapitalgesellschaft-KGaA bzw. die GmbH & Co. KGaA;434
11.3.5.2;5.2 Die Stiftung & Co. KG;435
11.3.5.3;5.3 Die Limited & Co. KG;436
11.3.5.3.1;5.3.1 Besteuerung der Limited;436
11.3.5.3.2;5.3.2 Besteuerung der Limited & Co. KG;437
11.4;IV Anfang und Ende einer Personengesellschaft;438
11.4.1;1 Gründung einer Personengesellschaft;438
11.4.1.1;1.1 Sacheinlage aus dem Privatvermögen;438
11.4.1.1.1;1.1.1 Sonderfall: Sacheinlage auf vermögensverwaltende Personengesellschaft;440
11.4.1.1.2;1.1.2 Die Übersicht zu den Einlagen (aus dem Privatvermögen);440
11.4.1.2;1.2 Sacheinlage aus dem Betriebsvermögen – Einzel-Wirtschaftsgüter;441
11.4.2;2 Der Sonderfall: Die Einbringung nach § 24 UmwStG;442
11.4.2.1;2.1 Überleitung von der Sacheinlage (Einzel-Wirtschaftsgüter) zur Einbringung funktioneller Einheiten (Betrieb usw.);442
11.4.2.1.1;2.1.1 Einführung;442
11.4.2.1.2;2.1.2 Die Voraussetzungen des § 24 UmwStG;444
11.4.2.1.2.1;2.1.2.1 Einbringung durch Gesamtrechtsnachfolge;444
11.4.2.1.2.2;2.1.2.2 Einbringung durch Einzelrechtsnachfolge;444
11.4.2.1.2.3;2.1.2.3 Die Anwachsung;444
11.4.2.1.3;2.1.3 Rechtsfolgen der Einbringung;445
11.4.2.1.4;2.1.4 Änderungen des § 24 UmwStG aufgrund des SEStEG (2006) sowie des JStG 2009;445
11.4.2.2;2.2 Einführender Fall zu § 24 UmwStG;447
11.4.2.3;2.3 Das Wahlrecht und die unterschiedliche Interessenlage;449
11.4.2.3.1;2.3.1 Grundsätzliche Überlegungen;449
11.4.2.3.2;2.3.2 Ein schematischer Überblick;451
11.4.2.4;2.4 Variante – gemeiner Wert;452
11.4.2.4.1;2.4.1 Folge für die offene Handelsgesellschaft;452
11.4.2.4.2;2.4.2 Folge für den Einbringenden;452
11.4.2.5;2.5 Buchwertvariante;453
11.4.2.5.1;2.5.1 Die erste Buchwertvariante (die sog. Netto-Methode: Kapitalkontenanpassung);453
11.4.2.5.2;2.5.2 Die zweite Buchwertvariante (die sog. Brutto-Methode);454
11.4.2.6;2.6 Zwischenwertvariante;455
11.4.2.7;2.7 Spezialprobleme bei § 24 UmwStG;456
11.4.2.7.1;2.7.1 Zuzahlung in das Privatvermögen des bisherigen Einzelunternehmers;457
11.4.2.7.2;2.7.2 Die unentgeltliche Aufnahme eines Partners: Fall des § 24 UmwStG?;460
11.4.2.7.3;2.7.3 Gegenstand der Einbringung und Voraussetzung für das Wahlrecht;460
11.4.2.8;2.8 Zusammenfassung der Rechtsfolgen für die Personengesellschaft;462
11.4.2.9;2.9 Zusammenstellung der denkbaren Fälle zu § 24 UmwStG;462
11.4.3;3 Die laufende Besteuerung der Personengesellschaft;463
11.4.4;4 Die Auflösung der Personengesellschaft;463
11.4.5;5 Die Realteilung der Personengesellschaft;463
11.4.5.1;5.1 Historische Einleitung und gesellschaftsrechtlicher Hintergrund;463
11.4.5.2;5.2 Tatbestand und Rechtsfolgen bei einer Realteilung von steuerfunktionalen Einheiten;465
11.4.5.2.1;5.2.1 Die Grundaussage;465
11.4.5.2.2;5.2.2 Weitere bilanztechnische Folgen;467
11.4.5.3;5.3 Einzelwirtschaftsgüter als Teilungsmassen;467
11.4.5.4;5.4 Der Mitunternehmeranteil als Teilungsgegenstand;468
11.4.5.5;5.5 Realteilung mit Spitzenausgleich;470
11.4.5.6;5.6 Folgewirkungen bei der Realteilung;472
11.4.5.7;5.7 Auswirkungen auf andere Steuern;472
11.5;V Die Beteiligung an einer Personengesellschaft inklusive Personenstandsänderungen, insbesondere die Veräußerung;473
11.5.1;1 Einführung;473
11.5.2;2 Die Bilanzierung der Beteiligung;474
11.5.2.1;2.1 Die Beteiligung in der Handelsbilanz;475
11.5.2.2;2.2 Die Beteiligung in der Steuerbilanz;476
11.5.3;3 Der Eintritt in die Personengesellschaft;478
11.5.4;4 Die Veräußerung der Beteiligung (§ 16 Abs. 1 Nr. 2 EStG);478
11.5.4.1;4.1 Grundtatbestand und Modalitäten;478
11.5.4.1.1;4.1.1 Das Sonder-Betriebsvermögen bei § 16 Abs. 1 Nr. 2 EStG;479
11.5.4.1.2;4.1.2 Bruchteilsveräußerung von Mitunternehmeranteilen;480
11.5.4.1.3;4.1.3 Veräußerungsvorgang und -zeitpunkt;481
11.5.4.1.4;4.1.4 Sonstige Veräußerungsvorgänge;482
11.5.4.2;4.2 Die Besteuerung beim Veräußerer;482
11.5.4.3;4.3 Auswirkungen auf die Personengesellschaft und den Neugesellschafter;483
11.5.4.3.1;4.3.1 Zu- und Abschreibung (?) in der Ergänzungsbilanz des Erwerbers;484
11.5.4.3.2;4.3.2 Fortschreibung der Ergänzungsbilanz;486
11.5.4.3.3;4.3.3 Besonderheiten;488
11.5.5;5 Das Ausscheiden durch An-/Abwachsung;491
11.5.5.1;5.1 Die An-/Abwachsung als Anwendungsfall des § 16 Abs. 1 Nr. 2 EStG;491
11.5.5.2;5.2 Problemfelder beim Ausscheiden;493
11.5.5.3;5.3 Die Sachwertabfindung als besondere Form der Abfindungsvereinbarung;495
11.5.5.4;5.4 Das Anwachsungsmodell;497
11.5.6;6 Die Vererbung;497
11.6;VI Sonderfragen;498
11.6.1;1 Inter-/intrasubjektive Übertragungen von Wirtschaftsgütern bei einer Mitunternehmerschaft;498
11.6.2;2 § 35 EStG im Recht der Personengesellschaften;500
11.6.2.1;2.1 Grundlagen;500
11.6.2.2;2.2 Persönlicher und sachlicher Anwendungsbereich – allgemein;501
11.6.2.3;2.3 Besonderheiten (Steuerermäßigung) bei Mitunternehmerschaften;502
11.6.2.3.1;2.3.1 Einheitliche und gesonderte Feststellung (§ 35 Abs. 2 S. 1 EStG);502
11.6.2.3.1.1;2.3.1.1 Gewinnverteilungsschlüssel (§ 35 Abs. 2 S. 2 EStG);502
11.6.2.3.1.2;2.3.1.2 Aufteilung bei Auslandsbeteiligungen (§ 35 Abs. 2 S. 3 EStG);504
11.6.2.3.1.3;2.3.1.3 Mehrstöckige Personengesellschaften (§ 35 Abs. 2 S. 5 EStG);504
11.6.2.3.1.4;2.3.1.4 Gewerbesteuer-Messbetrag bei unterjähriger Unternehmensübertragungund Gesellschafterwechsel;505
11.6.3;3 Die Thesaurierungsbegünstigung (ab 2008);506
11.6.3.1;3.1 Die Intention des Unternehmenssteuerreformgesetzes (2008);506
11.6.3.2;3.2 Die Regelung im Überblick;507
11.6.3.2.1;3.2.1 Systematische Einordnung;507
11.6.3.2.2;3.2.2 Regelungsinhalt des § 34a EStG;507
11.6.3.3;3.3 Die Tatbestandsmerkmale für den »nicht entnommenen Gewinn«;508
11.6.3.3.1;3.3.1 Thesaurierungsbegünstigung;508
11.6.3.3.1.1;3.3.1.1 Nicht entnommener Gewinn (Rz. 11 21 BMF);508
11.6.3.3.1.2;3.3.1.2 Steuerfreie Gewinnanteile (Rz. 17 und 18 BMF);510
11.6.3.3.1.3;3.3.1.3 Nicht abzugsfähige Betriebsausgaben (Rz. 16 BMF);511
11.6.3.3.1.4;3.3.1.4 Gewinneinkünfte;512
11.6.3.3.1.5;3.3.1.5 Ausnahme für Veräußerungsgewinne (Rz. 4 6 BMF);512
11.6.3.3.1.6;3.3.1.6 Antragsrecht;512
11.6.3.3.1.7;3.3.1.7 Die persönliche Steuerpfl icht;513
11.6.3.4;3.4 Die Nachversteuerung;513
11.6.3.4.1;3.4.1 Der nachversteuerungspflichtige Betrag (Rz. 23 ff. BMF);514
11.6.3.4.2;3.4.2 Nachversteuerungsbetrag (Rz. 27 ff. BMF);515
11.6.3.4.3;3.4.3 Übertragung und Überführung von Wirtschaftsgütern (Rz. 32 ff. BMF);517
11.6.3.4.4;3.4.4 Steuersatz bei der Nachversteuerung;518
11.6.3.4.5;3.4.5 Nachversteuerung in sonstigen Fällen;518
11.6.3.4.5.1;3.4.5.1 Betriebsveräußerung, -aufgabe und Einbringung (Rz. 42 BMF);518
11.6.3.4.5.2;3.4.5.2 Wechsel der Gewinnermittlungsart (Rz. 44 BMF);518
11.6.3.4.5.3;3.4.5.3 Nachversteuerung auf Antrag (Rz. 45 BMF);519
11.6.3.5;3.5 Besonderheiten;519
11.6.3.5.1;3.5.1 Unentgeltliche Übertragung und Einbringung gem. § 24 UmwStG (Rz. 47 BMF);519
11.6.3.5.2;3.5.2 Negative Einkünfte;519
11.6.3.5.3;3.5.3 Zuständigkeitsregelungen und Verfahrensvorschriften;519
11.6.3.5.4;3.5.4 Vorauszahlungen;520
11.6.4;4 Belastungsvergleich;520
11.6.5;5 § 15 Abs. 1 Nr. 2 EStG und das SEStEG;521
12;Teil C Körperschaftsteuerrecht;524
13;Inhaltsverzeichnis Teil C;526
14;C Körperschaftsteuerrecht;530
14.1;I Das Körperschaftsteuersystem vor und nach dem Steuersenkungsgesetz;530
14.1.1;1 Das Prinzip des Anrechnungsverfahrens;530
14.1.2;2 Das Prinzip der »hälftigen« (anteiligen) Doppelbelastung;531
14.1.3;3 Die Prinzipien der Unternehmenssteuerreform;532
14.2;II Die persönliche Körperschaftsteuerpflicht;533
14.2.1;1 Die persönliche Steuerpflicht von Körperschaften und Sondervermögen;533
14.2.1.1;1.1 Überblick;533
14.2.1.2;1.2 Körperschaftsteuerpflicht eines Vereins;534
14.2.2;2 Die persönliche Steuerpflicht von Kapitalgesellschaften;535
14.2.2.1;2.1 Beginn und Ende der unbeschränkten Steuerpflicht;535
14.2.2.1.1;2.1.1 Grundlagen;535
14.2.2.1.2;2.1.2 Beginn der unbeschränkten Steuerpflicht;536
14.2.2.1.3;2.1.3 Ende der unbeschränkten Körperschaftsteuerpflicht;537
14.2.2.2;2.2 Folge der unbeschränkten Steuerpflicht;538
14.2.2.3;2.3 Beschränkte Steuerpflicht von Kapitalgesellschaften;538
14.2.2.4;2.4 Beschränkte Steuerpflicht sonstiger Körperschaften;538
14.2.3;3 Besteuerung der öffentlichen Hand;539
14.2.3.1;3.1 Überblick;539
14.2.3.2;3.2 Tatbestandsmerkmale des Betriebes gewerblicher Art;539
14.2.3.3;3.3 Rechtsfolgen der wirtschaftlichen Betätigung der öffentlichen Hand;541
14.2.4;4 Besteuerung von steuerbegünstigten Körperschaften;543
14.2.4.1;4.1 Überblick;543
14.2.4.2;4.2 Voraussetzung der Steuerbefreiung;544
14.2.4.2.1;4.2.1 Formale Anforderungen;544
14.2.4.2.2;4.2.2 Materielle Anforderungen;545
14.2.4.3;4.3 Rechtsfolgen
;546
14.2.4.3.1;4.3.1 Umfang der Steuerbefreiung;546
14.2.4.3.2;4.3.2 Steuerfolge;548
14.3;III Die sachliche Körperschaftsteuerpflicht;551
14.3.1;1 Überblick;551
14.3.2;2 Ermittlung des Einkommens einer Kapitalgesellschaft;551
14.3.2.1;2.1 Veranlagungszeitraum und Einkommens-Ermittlungszeitraum;551
14.3.2.2;2.2 Ermittlung des zu versteuernden Einkommens;552
14.3.3;3 Körperschaftsteuerliche Besonderheiten;554
14.3.3.1;3.1 Überblick;554
14.3.3.2;3.2 Körperschaftsteuerliche Hinzurechnungen;555
14.3.3.2.1;3.2.1 Nicht abzugsfähige Gewinnminderungen aus Beteiligungen;555
14.3.3.2.2;3.2.2 Nicht abzugsfähige Betriebsausgaben;557
14.3.3.2.3;3.2.3 Nicht abzugsfähige Aufwendungen;559
14.3.3.2.4;3.2.4 Nicht ausgleichsfähiger Verlust;560
14.3.3.3;3.3 Körperschaftsteuerliche Kürzungen;560
14.3.3.3.1;3.3.1 Kürzungen der Beteiligungserträge;560
14.3.3.3.2;3.3.2 Sonderproblem: Anteilsveräußerungen nach vorangegangener Einbringung;562
14.3.3.3.2.1;3.3.2.1 Überblick;562
14.3.3.3.2.2;3.3.2.2 Sonderprobleme;563
14.3.3.3.3;3.3.3 Gewinnanteile an den Komplementär einer Kommanditgesellschaft auf Aktien;566
14.3.3.3.4;3.3.4 Abziehbare Spenden;566
14.3.3.4;3.3.3 Gewinnanteile an den Komplementär einer Kommanditgesellschaft auf Aktien;566
14.3.3.5;3.3.4 Abziehbare Spenden;566
14.3.4;4 Verdeckte Gewinnausschüttungen (vGA);567
14.3.4.1;4.1 Überblick;567
14.3.4.2;4.2 Abgrenzung offene Gewinnausschüttung und verdeckte Gewinnausschüttung;569
14.3.4.3;4.3 Grundlagen der verdeckten Gewinnausschüttung;570
14.3.4.3.1;4.3.1 Tatbestand der verdeckten Gewinnausschüttung;570
14.3.4.3.1.1;4.3.1.1 Grundtatbestand;570
14.3.4.3.1.2;4.3.1.2 Sonderfall: Beherrschender Gesellschafter;571
14.3.4.3.2;4.3.2 Erscheinungsformen der verdeckten Gewinnausschüttung und Konkurrenzen;573
14.3.4.3.2.1;4.3.2.1 Erscheinungsformen;573
14.3.4.3.2.2;4.3.2.2 Konkurrenzen;575
14.3.4.4;4.4 Rechtsfolgen der verdeckten Gewinnausschüttung;577
14.3.4.4.1;4.4.1 Überblick;577
14.3.4.4.2;4.4.2 Rechtsfolgen bei der Kapitalgesellschaft;577
14.3.4.4.2.1;4.4.2.1 Rechtsfolgen auf der Einkommenserzielungsebene;578
14.3.4.4.2.2;4.4.2.2 Rechtsfolgen auf der Einkommensverwendungsebene (bis 2006);583
14.3.4.4.3;4.4.3 Rechtsfolgen beim Anteilseigner;583
14.3.4.5;4.5 Einzelfälle;585
14.3.4.5.1;4.5.1 Verstoß gegen das Wettbewerbsverbot/Geschäftschancenlehre;585
14.3.4.5.1.1;4.5.1.1 Zivilrechtliche Grundlagen;585
14.3.4.5.1.2;4.5.1.2 Steuerliche Folgen;586
14.3.4.5.2;4.5.2 Geschäftsführer-Vergütung (außer Pensionszusage);589
14.3.4.5.2.1;4.5.2.1 Zivilrechtliche Grundlagen;589
14.3.4.5.2.2;4.5.2.2 Steuerliche Folgerungen;590
14.3.4.5.3;4.5.3 Pensionszusagen;595
14.3.4.5.4;4.5.4 Risikogeschäfte;600
14.3.4.6;4.6 Unternehmensfremdfinanzierung;601
14.3.4.6.1;4.6.1 Grundfragen der Neuregelung;601
14.3.4.6.2;4.6.2 Grundtatbestand des § 4h EStG;602
14.3.4.6.3;4.6.3 Zinsvortrag und EBITDA-Vortrag;604
14.3.4.6.4;4.6.4 Ausnahmen und Rückausnahmen;605
14.3.4.6.4.1;4.6.4.1 Freigrenze;605
14.3.4.6.4.2;4.6.4.2 Konzernklausel;605
14.3.4.6.4.3;4.6.4.3 Eigenkapital-Test;607
14.3.5;5 Verdeckte Einlagen;608
14.3.5.1;5.1 Überblick;608
14.3.5.2;5.2 Begriff der verdeckten Einlage;610
14.3.5.3;5.3 Rechtsfolgen der verdeckten Einlage;612
14.3.5.3.1;5.3.1 Rechtsfolgen auf der Ebene der Kapitalgesellschaft;612
14.3.5.3.2;5.3.2 Rechtsfolgen auf der Ebene des Anteilseigners;614
14.3.5.4;5.4 Einzelfälle;616
14.3.5.4.1;5.4.1 Forderungsverzicht;616
14.3.5.4.2;5.4.2 Verzicht auf eine Pensionszusage;618
14.3.5.4.3;5.4.3 Zuwendung von Vorteilen an Schwestergesellschaften;619
14.3.5.4.4;5.4.4 Verdeckte Einlage von nahe stehenden Personen;620
14.3.6;6 Materielles und formelles Korrespondenzprinzip;621
14.3.6.1;6.1 Ausgangslage und Problem;621
14.3.6.2;6.2 Das formelle und materielle Korrespondenzprinzip bei verdeckten Gewinnausschüttungen;622
14.3.6.2.1;6.2.1 Grundtatbestand und Grundfälle;622
14.3.6.2.2;6.2.2 Systematische Schwächen;623
14.3.6.3;6.3 Formelle und materielle Korrespondenz bei verdeckten Einlagen;624
14.3.6.4;6.4 Korrespondenz in Dreiecksverhältnissen;625
14.4;IV Die steuerliche Behandlung der Ergebnisverwendung bei Kapitalgesellschaften;627
14.4.1;1 Überblick;627
14.4.2;2 Steuerliche Folgen der Gewinnthesaurierung;627
14.4.2.1;2.1 Rechtsfolgen in der Übergangszeit (bis 2006);627
14.4.2.2;2.2 Rechtsfolgen ab der Umstellung (ab 2007);627
14.4.3;3 Rechtsfolgen von Gewinnausschüttungen;628
14.4.3.1;3.1 Für Gewinnausschüttungen relevante Eigenkapitalbestandteile bis 2007;628
14.4.3.2;3.2 Rechtsfolgen von Gewinnausschüttungen ab 2007;629
14.4.4;4 Steuerliche Folgen von Verlusten;630
14.4.4.1;4.1 Grundlagen;630
14.4.4.2;4.2 Verlustvortrag ab dem Veranlagungszeitraum 2004 (Korb II-Gesetz) – Überblick;631
14.4.4.3;4.3 Die neue Verlustabzugsbeschränkung des § 8c KStG – Überblick;631
14.4.4.3.1;4.3.1 Vom Mantelkauf zum schädlichen Beteiligungserwerb;631
14.4.4.3.2;4.3.2 Grundsystematik des § 8c KStG;633
14.4.4.3.3;4.3.3 Abmilderungen der Vorschrift;634
14.5;V Die Bedeutung der Organschaft;636
14.5.1;1 Überblick;636
14.5.2;2 Gesellschaftsrechtliche Grundlagen der Organschaft;636
14.5.3;3 Steuerrechtliche Voraussetzungen der Organschaft;637
14.5.3.1;3.1 Organgesellschaft und Organträger;637
14.5.3.2;3.2 Finanzielle Eingliederung;638
14.5.3.3;3.3 Ergebnisabführungsvertrag;640
14.5.4;4 Einkommensermittlung bei der Organschaft;642
14.5.4.1;4.1 Überblick;642
14.5.4.2;4.2 Einkommensermittlung der Organgesellschaft;643
14.5.4.3;4.3 Einkommensermittlung des Organträgers;647
14.5.5;5 Besonderheiten der Organschaft;649
14.5.5.1;5.1 Vorzeitige Beendigung von Organschaften und verunglückte Organschaft;649
14.5.5.2;5.2 Besteuerung von Ausgleichszahlungen;650
14.5.5.3;5.3 Verfahrensrechtliche Besonderheiten bei der Organschaft;651
14.6;VI Die steuerliche Behandlung von Kapitalmaßnahmen;652
14.6.1;1 Die Behandlung von Kapitalerhöhungen;652
14.6.1.1;1.1 Gesellschaftsrechtliche Grundlagen der Kapitalerhöhung;652
14.6.1.2;1.2 Steuerliche Besonderheiten der Kapitalerhöhung;653
14.6.2;2 Die Behandlung der Kapitalherabsetzung;654
14.6.2.1;2.1 Die gesellschaftsrechtlichen Grundlagen der Kapitalherabsetzung;654
14.6.2.2;2.2 Steuerliche Besonderheiten der Kapitalherabsetzung;655
14.6.2.2.1;2.2.1 Behandlung der Kapitalherabsetzung nach Systemwechsel;655
14.6.2.2.2;2.2.2 Vereinfachte Kapitalherabsetzung ohne Auskehrung von Vermögen;655
14.6.3;3 Die steuerliche Behandlung der Liquidation;656
14.6.3.1;3.1 Gesellschaftsrechtliche Grundlagen der Liquidation;656
14.6.3.2;3.2 Besonderheiten der Liquidation auf Gesellschaftsebene;657
14.6.3.2.1;3.2.1 Systematische Grundlagen;657
14.6.3.2.2;3.2.2 Einkommensermittlung im Abwicklungszeitraum;657
14.6.3.2.3;3.2.3 Steuerliche Behandlung der Vermögensverteilung ab 2007;659
14.6.3.3;3.3 Besonderheiten auf der Ebene des Anteilseigners;660
14.6.3.3.1;3.3.1 Systematische Grundlagen;660
14.6.3.3.2;3.3.2 Behandlung eines Auflösungsverlustes;660
14.6.3.3.3;3.3.3 Auswirkungen auf Anteilseignerebene ab 2007;661
15;Teil D Umwandlungssteuerrecht;662
16;Inhaltsverzeichnis Teil D;664
17;D Umwandlungssteuerrecht;668
17.1;I Allgemeines;668
17.1.1;1 Entstehungsgeschichte des Umwandlungsgesetzes;668
17.1.2;2 Steuerliches Pendant: das Umwandlungssteuergesetz;670
17.2;II Zivilrechtliche Grundlagen der Umwandlung;671
17.2.1;1 Fälle der Verschmelzung;671
17.2.1.1;1.1 Beteiligte Rechtsträger;672
17.2.1.2;1.2 Weitere Voraussetzungen;673
17.2.1.3;1.3 Die Grundentscheidungen des Umwandlungsgesetzes;674
17.2.2;2 Verschmelzung zur Aufnahme;676
17.2.3;3 Verschmelzung zur Neugründung;677
17.2.4;4 Fälle der Spaltung;678
17.2.4.1;4.1 Aufspaltung zur Aufnahme oder Neugründung;679
17.2.4.2;4.2 Abspaltung zur Aufnahme oder Neugründung;680
17.2.4.3;4.3 Ausgliederung zur Aufnahme oder Neugründung;680
17.2.5;5 Formwechsel;680
17.2.6;6 Vermögensübertragung;681
17.3;III Steuerrechtliche Grundlagen der Umwandlung;682
17.3.1;1 Aufbau und Rechtsquellen;682
17.3.1.1;1.1 Allgemein;682
17.3.1.2;1.2 Geltungsbereich des Umwandlungssteuergesetzes;684
17.3.2;2 Zeitliche Anwendung des Umwandlungssteuergesetzes;685
17.3.3;3 Steuerliche Rückwirkung;685
17.3.3.1;3.1 Grundzüge, insbesondere zum Übertragungsstichtag;685
17.3.3.2;3.2 Rückwirkung für alle Steuern?;687
17.3.3.3;3.3 Folgerungen aus der Rückwirkung;688
17.3.3.3.1;3.3.1 Leistungsbeziehungen zwischen den beteiligten Rechtsträgernund ihren Gesellschaftern;688
17.3.3.3.2;3.3.2 Gewinnausschüttungen;689
17.3.3.3.3;3.3.3 Ausnahmen der steuerlichen Rückwirkung;689
17.4;IV Umwandlung von der Kapitalgesellschaft auf die Personengesellschaft;693
17.4.1;1 Steuerliche Regelungen für den übertragenden Rechtsträger – Ermittlung des Übertragungsgewinns;694
17.4.1.1;1.1 Ansatz mit dem gemeinen Wert;694
17.4.1.2;1.2 Ansatz mit dem Buchwert/Zwischenwert;695
17.4.2;2 Steuerliche Regelungen für den übernehmenden Rechtsträger – Ermittlung des Übernahmeergebnisses bzw. eines Beteiligungskorrekturgewinns;697
17.4.2.1;2.1 Wertansatz und Rechtsnachfolge;697
17.4.2.2;2.2 Beteiligungskorrekturgewinn;700
17.4.2.3;2.3 Übernahmeergebnis (§§ 4 Abs. 4, 5 UmwStG): Übernahmegewinn/ Übernahmeverlust;701
17.4.2.3.1;2.3.1 Übernahmeergebnis Stufe I – Anschaffungs-, Einlage- und Überführungs-fiktion;702
17.4.2.3.2;2.3.2 Übernahmeergebnis Stufe II – Besteuerung der offenen Rücklagen;703
17.4.2.4;2.4 Behandlung des Übernahmeverlustes;706
17.4.2.5;2.5 Besteuerung des Übernahmegewinns;707
17.4.3;3 Gewinnerhöhung und -minderung durch Vereinigung von For-derungen und Verbindlichkeiten – Übernahmefolgeergebnis;709
17.4.4;4 Besteuerung nicht wesentlich beteiligter Anteilseigner;710
17.4.5;5 Vermögensübergang auf eine natürliche Person;710
17.4.6;6 Umwandlung von der GmbH in die GmbH & Co. KG;710
17.4.7;7 Formwechsel von einer Kapitalgesellschaft in eine Personengesellschaft;712
17.5;V Verschmelzung von Kapitalgesellschaften;714
17.5.1;1 Steuerliche Behandlung beim übertragenden Rechtsträger;715
17.5.1.1;1.1 Ansatz mit dem gemeinen Wert;715
17.5.1.2;1.2 Ansatz mit dem Buchwert/Zwischenwert;716
17.5.1.3;1.3 Beteiligungskorrekturgewinn;719
17.5.2;2 Steuerliche Behandlung beim übernehmenden Rechtsträger – Ermittlung des Übernahmeergebnisses bzw. eines Beteiligungskorrekturgewinns;719
17.5.2.1;2.1 Wertansatz und Rechtsnachfolge;719
17.5.2.2;2.2 Beteiligungskorrekturgewinn;721
17.5.2.3;2.3 Übernahmeergebnis und dessen Besteuerung;721
17.5.3;3 Gewinnerhöhung und -minderung durch Vereinigung von Forderungen und Verbindlichkeiten – Übernahmefolgeergebnis;726
17.5.4;4 Auswirkungen auf den steuerlichen Eigenkapitalausweis: Nennkapitalherabsetzung beim übertragenden Rechtsträger und Nennkapitalerhöhung beim aufnehmenden Rechtsträger;726
17.5.5;5 Besteuerung der Anteilseigner der übertragenden Kapitalgesellschaft;728
17.5.5.1;5.1 Anwendung des § 13 UmwStG;728
17.5.5.2;5.2 Bestimmung des fiktiven Veräußerungspreises;729
17.5.5.3;5.3 Besteuerung des (fiktiven) Veräußerungsgewinns/-verlusts;729
17.6;VI Spaltung;731
17.6.1;1 Bilanzielle Darstellung der Spaltung;733
17.6.2;2 Spaltung im Steuerrecht;734
17.6.3;3 Steuerliche Regelungen für den übertragenden Rechtsträger – Ermittlung des Übertragungsgewinns;735
17.6.3.1;3.1 Ansatz mit dem gemeinen Wert;735
17.6.3.2;3.2 Ansatz mit dem Buchwert/Zwischenwert;735
17.6.3.2.1;3.2.1 Definition des Teilbetriebs;736
17.6.3.2.2;3.2.2 Missbrauchstatbestände des § 15 Abs. 2 UmwStG;738
17.6.3.2.3;3.3 Beteiligungskorrekturgewinn;740
17.6.3.2.4;3.4 Minderung von Steuerkapazitätspositionen;740
17.6.4;4 Steuerliche Behandlung beim übernehmenden Rechtsträger – Ermittlung des Übernahmeergebnisses bzw. eines Beteiligungskorrekturgewinns;741
17.6.5;5 Auswirkungen auf den steuerlichen Eigenkapitalausweis;741
17.6.6;6 Besteuerung der Anteilseigner der übertragenden Kapitalgesellschaft;741
17.7;VII Einbringung in eine Kapitalgesellschaft;745
17.7.1;1 Steuerliche Ansätze bei der Kapitalgesellschaft;748
17.7.2;2 Veräußerungspreis und Anschaffungskosten bei der Einbringung;753
17.7.3;3 Zeitpunkt der Einbringung und Rückwirkung;755
17.7.3.1;3.1 Besteuerung der Anteilseigner;759
17.7.3.2;3.2 Veräußerungen von Anteilen aus einer Anteilseinbringung (§ 22 Abs. 2 UmwStG);761
17.7.3.3;3.3 Nachweispflicht über das Halten von Anteilen;764
17.7.3.4;3.4 Rechtsfolgen bei der übernehmenden Gesellschaft;764
17.8;VIII Formwechsel;766
18;Stichwortregister;768
