Radeisen / Lehmann Erbschaftsteuer und Bewertung

Vorbereitung auf die schriftliche Steuerberaterprüfung Band 9
1. Auflage 2020
ISBN: 978-3-95554-688-5
Verlag: HDS-Verlag
Format: PDF
Kopierschutz: Adobe DRM (»Systemvoraussetzungen)

E-Book, Deutsch, 375 Seiten

Optimal vorbereitet auf die schriftliche Steuerberaterprüfung! Anleitung zur konkreten Bearbeitung des Bereichs Erbschaftsteuer und Bewertungsrecht in der 'gemischten Klausur' der Steuerberaterklausuren! Der schriftliche Teil der Steuerberaterprüfung umfasst drei Klausuren. Am ersten Prüfungstag müssen sich die Prüfungskandidatinnen und Prüfungskandidaten erfahrungsgemäß mit drei völlig unterschiedlichen Steuerrechtsgebieten auseinandersetzen. Neben dem Verfahrensrecht und der Umsatzsteuer ist die Erbschaftsteuer inklusive Bewertungsrecht regelmäßig Gegenstand dieser Prüfungsklausur. Der Erbschaftsteuerteil bietet den Prüfungskandidatinnen und Prüfungskandidaten bei einem systematisch strukturierten Aufbau der Klausurlösung sehr gute Chancen, wertvolle Punkte zu erzielen, um er-folgreich in die Steuerberaterprüfung zu starten. Dazu ist neben dem reinen Fachwissen auch eine gehörige Portion klausurtechnischen und -taktischen Verständnisses erforderlich. Daher wird in dem vorliegenden Buch zur Vorbereitung auf die Steuerberaterprüfung neben der Darstellung der fachlichen Inhalte anhand der typischen Prüfungsschwerpunkte ausführlich die klausurtechnische und -taktische Herangehensweise an eine erfolgversprechende Klausurlösung aufgezeigt. Aber nicht nur angehende Steuerberaterinnen und Steuerberater haben sich einer anspruchsvollen Prüfung zu stellen, auf die sie sich intensiv vorbereiten müssen. Dieses Buch kann gleichermaßen wertvolle Hinweise zur Vorbereitung auf ähnlich strukturierte Prüfungen, insbesondere die Steuerfachwirtprüfung, oder auch universitäre Prüfungen geben. Das Buch enthält 2 aktuelle Übungsklausuren zur Vorbereitung auf die Steuerberaterprüfung.

Prof. Rolf-Rüdiger Radeisen, Diplom-Kaufmann, Steuerberater in Berlin. Er ist Autor und Mitautor bei verschiedenen Umsatzsteuerkommentaren und Fachbüchern, Honorarprofessor an der HTW - Hochschule für Technik und Wirtschaft in Berlin und seit Jahren bundesweit in der Aus- und Fortbildung für Steuerberater tätig.

Autoren/Hrsg.

Radeisen, Rolf-Rüdiger

Lehmann, Elke

Inhaltsverzeichnis

1;Die Autoren;6
2;Vorwort zur 1. Auflage;8
3;Abkürzungsverzeichnis;16
4;Teil A Klausurbearbeitung;18
4.1;1.Allgemeines zur Erbschaft- und Schenkungsteuerklausur;18
4.1.1;1.1Zur Erbschaft- und Schenkungsteuerklausur in der Steuerberaterprüfung;18
4.1.1.1;1.1.1Allgemeines;18
4.1.1.2;1.1.2Die möglichen Klausurtypen und Aufgabenstellungen;19
4.1.2;1.2Zur Erbschaft- und Schenkungsteuerklausur in derSteuerfachwirtprüfung;20
4.1.2.1;1.2.1Allgemeines;20
4.1.2.2;1.2.2 Die gängigen Fallgestaltungen und Aufgabenstellungen;20
4.2;2.Lösungsschema für gängige Fallgestaltungen einerErbschaft- und Schenkungsteuerklausur;22
4.3;3.Lösungsschritte im Einzelnen;24
4.3.1;3.1Steuerpflicht;24
4.3.1.1;3.1.1Sachliche Steuerpflicht;24
4.3.1.2;3.1.2Persönliche Steuerpflicht;25
4.3.1.3;3.1.3Entstehung der Steuer und Bewertungsstichtag;26
4.3.1.4;3.1.4Steuerklasse und Steuerschuldner;27
4.3.2;3.2Ermittlung des steuerpflichtigen Erwerbs;28
4.3.2.1;3.2.1Einleitung;28
4.3.2.2;3.2.2Ermittlung des Werts des Vermögensanfalls;28
4.3.2.2.1;3.2.2.1Allgemeines;28
4.3.2.2.2;3.2.2.2Bewertung und Begünstigung von Grundbesitz;30
4.3.2.2.3;3.2.2.3Bewertung und Begünstigung von Betriebsvermögen und von nicht notierten Anteilen an einer Kapitalgesellschaft;44
4.3.2.2.4;3.2.2.4Bewertung und Begünstigung des übrigen Vermögens;51
4.3.2.3;3.2.3Ermittlung des Wertes der Bereicherung;53
4.3.2.4;3.2.4Ermittlung des Wertes des steuerpflichtigen Erwerbs;55
4.3.2.4.1;3.2.4.1Persönlicher Freibetrag;55
4.3.2.4.2;3.2.4.2Besonderer Versorgungsfreibetrag;55
4.3.2.4.3;3.2.4.3Sonstige Abzüge und Hinzurechnungen;56
4.3.3;3.3Ermittlung der festzusetzenden Erbschaft- bzw. Schenkungsteuer;56
4.3.3.1;3.3.1Ermittlung der tariflichen Erbschaft- bzw. Schenkungsteuer;56
4.3.3.2;3.3.2Ermittlung der festzusetzenden Erbschaft- und Schenkungsteuer;56
4.4;4.Allgemeine Klausurbearbeitungshinweise;58
4.4.1;4.1Der richtige Einstieg in die Klausur;58
4.4.2;4.2Formulierung der Lösung;58
4.5;5.Fazit;61
5;Teil B Erbschaftsteuer;62
5.1;1.Die Regelungen des Erbschaft- und Schenkungsteuer-gesetzes;62
5.1.1;1.2Erbschaftsteuer als Erbanfallsteuer;63
5.1.1.1;1.2.1Erwerb von Todes wegen nach §?3 ErbStG;63
5.1.1.2;1.2.2Schenkung unter Lebenden nach §?7 ErbStG;64
5.1.1.3;1.2.3Zweckzuwendungen nach §?8 ErbStG;64
5.1.1.4;1.2.4Vermögen einer Familienstiftung(-vereins);64
5.1.2;1.3Erwerb von Todes wegen;65
5.1.2.1;1.3.1Erwerb durch Erbanfall, durch Vermächtnis, aufgrund eines geltendgemachten Pflichtteilsanspruchs;66
5.1.2.1.1;1.3.1.1Erbanfall;66
5.1.2.1.2;1.3.1.2Vermächtnis;71
5.1.2.1.3;1.3.1.3Geltend gemachter Pflichtteilsanspruch;72
5.1.2.2;1.3.2Erwerb durch Schenkung auf den Todesfall;73
5.1.2.2.1;1.3.2.1Grundlagen des Erwerbs durch Schenkung auf den Todesfall;73
5.1.2.2.2;1.3.2.2Schenkung auf den Todesfall bei Ausscheiden eines Gesellschafters;73
5.1.2.2.3;1.3.2.3Abgrenzung der Nachfolgeregelungen bei Gesellschaften;74
5.1.2.3;1.3.3Sonstige Erwerbe gem. §?3 Abs.?1 Nr.?3 ErbStG;75
5.1.2.4;1.3.4Erwerb eines Dritten aufgrund eines vom Erblasser zu seinen Gunsten geschlossenen Vertrags;75
5.1.2.5;1.3.5Die Ergänzungstatbestände;77
5.1.3;1.4Schenkung unter Lebenden;78
5.1.3.1;1.4.1Freigebige Zuwendung unter Lebenden;79
5.1.3.1.1;1.4.1.1Gemischte Schenkung und Schenkung unter Leistungsauflage;81
5.1.3.1.2;1.4.1.2Schenkung unter Nutzungs- oder Duldungsauflage;84
5.1.3.1.3;1.4.1.3Nießbrauch;84
5.1.3.1.4;1.4.1.4Schenkung unter Vorbehalt eines Wohnrechts;85
5.1.3.1.5;1.4.1.5Schenkung unter Widerrufsvorbehalt;86
5.1.3.1.6;1.4.1.6Schenkungen unter Beteiligung von Kapitalgesellschaften;86
5.1.3.1.7;1.4.1.7Mittelbare Grundstücksschenkungen;89
5.1.3.1.8;1.4.1.8Steuerersparnisse durch Einbeziehung mehrerer Generationen;91
5.1.3.2;1.4.2Die weiteren Schenkungstatbestände und ergänzende Hinweise;93
5.1.4;1.5Persönliche Steuerpflicht;95
5.1.4.1;1.5.1Unbeschränkte persönliche Steuerpflicht;96
5.1.4.2;1.5.2Beschränkte persönliche Steuerpflicht;98
5.1.4.3;1.5.3Ehemaliges Wahlrecht zur unbeschränkten Steuerpflicht nach §?2 Abs.?3 ErbStG(aufgehoben 2017);100
5.1.4.4;1.5.4Besteuerung des Vermögensanfalls in Abhängigkeit zur Steuerpflicht;102
5.1.5;1.6Güterrechtsabhängige Regelungen;103
5.1.5.1;1.6.1Fortgesetzte Gütergemeinschaft;103
5.1.5.2;1.6.2Sonderregelung bei Zugewinngemeinschaft;104
5.1.6;1.7Vor- und Nacherbschaft;106
5.1.7;1.8Steuerentstehung und Bewertungsstichtag;108
5.1.8;1.9Ermittlung des steuerpflichtigen Erwerbs und Bewertung;109
5.1.8.1;1.9.1Ermittlung des steuerpflichtigen Erwerbs;109
5.1.8.1.1;1.9.1.1Übernahme der Steuer durch einen Anderen;110
5.1.8.1.2;1.9.1.2Vereinigung von Recht und Verbindlichkeit;111
5.1.8.1.3;1.9.1.3Berücksichtigung von Nachlassverbindlichkeiten;112
5.1.8.1.4;1.9.1.4Beschränkungen bei den Nachlassverbindlichkeiten;116
5.1.8.1.5;1.9.1.5Weitere Regelungen zu den Nachlassverbindlichkeiten;118
5.1.8.2;1.9.2Die Bewertungsvorschriften des §?12 ErbStG;119
5.1.8.2.1;1.9.2.1Allgemeine Bewertungsvorschrift nach §?12 Abs.?1 ErbStG;119
5.1.8.2.2;1.9.2.2Besondere Bewertungsvorschriften nach §?12 ErbStG;119
5.1.9;1.10Steuerklassen und Freibeträge;120
5.1.9.1;1.10.1Persönlicher Freibetrag in Abhängigkeit der Steuerklasse;121
5.1.9.2;1.10.2Besonderer Versorgungsfreibetrag;123
5.1.10;1.11Steuersätze;125
5.1.11;1.12Allgemeine sachliche Steuerbefreiungen nach §?13 ErbStG;127
5.1.12;1.13Begünstigung des Grundvermögens;130
5.1.12.1;1.13.1Verschonungsregelung für zu Wohnzwecken vermietete Grundstücke;131
5.1.12.2;1.13.2Steuerbefreiung bei lebzeitiger Übertragung eines Familienheims anEhepartner oder Lebenspartner;134
5.1.12.3;1.13.3Steuerbefreiung von Wohneigentum bei Erwerb von Todes wegen(Ehepartner und Lebenspartner);135
5.1.12.4;1.13.4Steuerbefreiung von Wohneigentum bei Erwerb von Todes wegen (Kinder);137
5.1.13;1.14Begünstigung des land- und forstwirtschaftlichen Vermögens, des Betriebsvermögens sowie von Anteilen an Kapitalgesellschaftenab 01.07.2016;140
5.1.13.1;1.14.1Das begünstigungsfähige Vermögen;142
5.1.13.2;1.14.2Ableitung des begünstigten Vermögens;144
5.1.13.3;1.14.3Besonderheiten bei Altersversorgungsverpflichtungen;145
5.1.13.4;1.14.4Verwaltungsvermögen;146
5.1.13.4.1;1.14.4.1Definition des Verwaltungsvermögen;146
5.1.13.4.2;1.14.4.2Nettowert des Verwaltungsvermögen;156
5.1.13.4.3;1.14.4.3Umgliederung von Verwaltungsvermögen;157
5.1.13.5;1.14.5Mindestregelungen;159
5.1.13.6;1.14.6Die Verschonungsregelungen der Höhe nach;160
5.1.13.7;1.14.7Die Behaltevoraussetzungen;166
5.1.13.8;1.14.8Die Nachversteuerung;172
5.1.13.9;1.14.9Verbundvermögensaufstellung;176
5.1.13.10;1.14.10Begünstigung der Großerwerbe;177
5.1.13.10.1;1.14.10.1Das Abschmelzmodell;178
5.1.13.10.2;1.14.10.2Die Verschonungsbedarfsprüfung;179
5.1.13.11;1.14.11Regelungen bei Weitergabeverpflichtung;180
5.1.13.12;1.14.12Die Tarifbegünstigung nach §?19a ErbStG;181
5.1.14;1.15Begünstigung des land- und forstwirtschaftlichen Vermögens,des Betriebsvermögens sowie von Anteilen an Kapitalgesellschaftenseit 01.01.2009 bis 30.06.2016;183
5.1.14.1;1.15.1Die begünstigten Vermögensteile;184
5.1.14.2;1.15.2Das Verwaltungsvermögen;184
5.1.14.3;1.15.3Die Begünstigungsregelungen;191
5.1.14.4;1.15.4Die Behaltevoraussetzungen;192
5.1.15;1.16Berücksichtigung früherer Erwerbe (§?14 ErbStG);193
5.1.16;1.17Erwerb einer Leibrente oder einer wiederkehrenden Nutzung;196
5.1.17;1.18Mehrfacher Erwerb desselben Vermögens (§?27 ErbStG);197
5.1.18;1.19Steuerschuldner und Anrechnung von Steuerbeträgen;199
5.1.18.1;1.19.1Steuerschuldner;199
5.1.18.2;1.19.2Anrechnung ausländischer Steuerbeträge;200
5.1.19;1.20Steuerstundungen;202
5.1.20;1.21Anzeigeverpflichtungen;203
5.1.21;1.22Zeitliche Anwendungsvorschriften;204
5.1.21.1;1.22.1Anwendung der geänderten Begünstigungsregelungen zum 01.07.2016;204
5.1.21.2;1.22.2Zeitliche Anwendungsvorschriften nach der Erbschaftsteuerreform 2008/2009;205
5.2;2.Verhältnis der Erbschaftsteuer zu anderen Steuern;206
6;Teil C Bewertung;208
6.1;1.Überleitung aus dem Erbschaftsteuergesetz;208
6.2;2.Allgemeine Bewertungsvorschriften;209
6.2.1;2.1Geltungsbereich des Bewertungsgesetzes;209
6.2.2;2.2Bewertungsgegenstand;209
6.2.2.1;2.2.1Wirtschaftliche Einheit und Wirtschaftsgut;209
6.2.2.2;2.2.2Zusammenfassung mehrerer Wirtschaftsgüter zu einer wirtschaftlichen Einheit;209
6.2.2.2.1;2.2.2.1Grundsätze der Zusammenfassung;209
6.2.2.2.2;2.2.2.2Besonderheiten bei Ehegatten;210
6.2.2.3;2.2.3Bewertung der wirtschaftlichen Einheit im Ganzen;210
6.2.2.4;2.2.4Wertermittlung bei mehreren Beteiligten;210
6.2.2.5;2.2.5Gesonderte Verfahrensvorschriften;210
6.2.3;2.3Besondere Vorschriften bei Bedingungen oder Befristungen;212
6.2.4;2.4Bewertungsmaßstäbe des allgemeinen Teils des BewG;214
6.2.4.1;2.4.1Der gemeine Wert;215
6.2.4.1.1;2.4.1.1Die Grundlagen zur Ermittlung des gemeinen Werts;215
6.2.4.1.2;2.4.1.2Verfahren zur Ermittlung des gemeinen Werts;216
6.2.4.2;2.4.2Der Teilwert;219
6.2.4.3;2.4.3Bewertung von Wertpapieren und Anteilen (§?11 BewG);219
6.2.4.4;2.4.4Börsenkurs;220
6.2.4.4.1;2.4.4.1Bewertung von Anteilen an Kapitalgesellschaften ohne Börsenkurs;221
6.2.4.4.2;2.4.4.2Paketzuschlag;224
6.2.4.4.3;2.4.4.3Bewertung von Anteilen an Investmentvermögen;225
6.2.4.5;2.4.5Bewertung von Kapitalforderungen und Schulden (§?12 BewG);225
6.2.4.5.1;2.4.5.1Bewertung mit dem Nennwert;225
6.2.4.5.2;2.4.5.2Abweichende Bewertung bei besonderen Umständen;225
6.2.4.5.3;2.4.5.3Uneinbringliche und zweifelhafte Forderungen und Schulden;226
6.2.4.5.4;2.4.5.4Unverzinsliche Forderungen und Schulden;226
6.2.4.5.5;2.4.5.5Hoch oder niedrig verzinsliche Forderungen und Schulden;228
6.2.4.5.6;2.4.5.6Sonderfall der Einlage eines typischen stillen Gesellschafters;229
6.2.4.5.7;2.4.5.7Noch nicht fällige Ansprüche aus Versicherungsverhältnissen;229
6.2.4.6;2.4.6Wiederkehrende Nutzungen und Leistungen;230
6.2.4.6.1;2.4.6.1Auf bestimmte Zeit befristete Nutzungen oder Leistungen;231
6.2.4.6.2;2.4.6.2Nutzungen oder Leistungen von unbestimmter Dauer oder immerwährendeNutzungen oder Leistungen;231
6.2.4.6.3;2.4.6.3Lebenslängliche Nutzungen und Leistungen;232
6.2.4.6.4;2.4.6.4Mischfälle;233
6.2.4.6.5;2.4.6.5Nachweis eines niedrigeren Werts;234
6.2.4.6.6;2.4.6.6Der Jahreswert der Nutzung oder Leistung;234
6.3;3.Die Bewertung land- und forstwirtschaftlichen Vermögens;236
6.3.1;3.1 Vorbemerkung;236
6.3.2;3.2Feststellung von Grundbesitzwerten bei land- und forstwirtschaftlichenVermögen nach §§?158 ff. BewG;237
6.3.2.1;3.2.1Regelungen zur Feststellung von Grundbesitzwerten;237
6.3.2.2;3.2.2Begriff des land- und forstwirtschaftlichen Vermögens;238
6.3.2.3;3.2.3Abgrenzung land- und forstwirtschaftlich genutzter Flächen zumGrundvermögen;239
6.3.2.4;3.2.4Allgemeine Regelungen über die Ermittlung der Grundbesitzwerte;239
6.3.2.5;3.2.5Bewertung des land- und forstwirtschaftlichen Vermögens seit dem 01.01.2009;240
6.3.2.5.1;3.2.5.1Der Betrieb der Land- und Forstwirtschaft;240
6.3.2.5.2;3.2.5.2Bewertung des Wirtschaftsteils;241
6.3.2.6;3.2.6Ermittlung der Wirtschaftswerte;241
6.3.2.6.1;3.2.6.1Der Mindestwert;243
6.3.2.6.2;3.2.6.2Der Liquidationswert;244
6.3.2.6.3;3.2.6.3Wert der Betriebswohnungen und des Wohnteils;245
6.3.2.6.4;3.2.6.4Der Grundbesitzwert des Betriebs der Land- und Forstwirtschaft;246
6.3.2.7;3.2.7Besondere Bewertungsvorschriften;247
6.3.2.7.1;3.2.7.1Einbeziehung der Tierbestände;247
6.3.2.7.2;3.2.7.2Umlaufende Betriebsmittel;247
6.3.2.7.3;3.2.7.3Übrige land- und forstwirtschaftliche Nutzungen;248
6.3.2.8;3.2.8Ergänzende Hinweise der Finanzverwaltung;248
6.4;4.Die Bewertung des Grundvermögens;248
6.4.1;4.1Vorbemerkung;248
6.4.2;4.2Die Feststellung von Grundbesitzwerten nach §§?176 ff. BewG(seit dem 01.01.2009);250
6.4.2.1;4.2.1Gesonderte Feststellung der Grundbesitzwerte;251
6.4.2.2;4.2.2Allgemeine Regelungen über die Wertverhältnisse;252
6.4.2.3;4.2.3Abgrenzung land- und forstwirtschaftlich genutzter Flächen zumGrundvermögen;253
6.4.2.4;4.2.4Umfang des Grundvermögens und Bewertung;253
6.4.2.5;4.2.5Definition und Bewertung unbebauter Grundstücke;254
6.4.2.5.1;4.2.5.1Definition unbebauter Grundstücke;254
6.4.2.5.2;4.2.5.2Bewertung unbebauter Grundstücke;255
6.4.2.6;4.2.6Definition und Bewertung bebauter Grundstücke;257
6.4.2.6.1;4.2.6.1Definition bebauter Grundstücke;257
6.4.2.6.2;4.2.6.2Die Arten bebauter Grundstücke;258
6.4.2.6.3;4.2.6.3Die Bewertung bebauter Grundstücke;259
6.4.2.6.4;4.2.6.4Sachwertverfahren;271
6.4.2.6.5;4.2.6.5Besondere Bewertungsverfahren beim Grundvermögen;280
6.4.2.7;4.2.7Nachweis eines niedrigeren gemeinen Werts nach §?198 BewG;289
6.5;5.Die Bewertung des Betriebsvermögens und von Anteilen an Kapitalgesellschaften an Kapitalgesellschaften (seit 2009);290
6.5.1;5.1Überblick über die Bewertungsvorschriften beim Betriebsvermögen und Anteilen an Kapitalgesellschaften;291
6.5.2;5.2Regelungen zur Feststellung der Werte des Betriebsvermögens;293
6.5.3;5.3Definition des Betriebsvermögens;295
6.5.4;5.4Allgemeine Regelungen über die Wertverhältnisseund Bewertungsverfahren;296
6.5.5;5.5Allgemeine Bewertung des Betriebsvermögens und von Anteilenan Kapitalgesellschaften;297
6.5.5.1;5.5.1Ableitung aus Verkäufen;298
6.5.5.2;5.5.2Feststellung des gemeinen Werts nach allgemeinen Bewertungsverfahren;298
6.5.5.3;5.5.3Das vereinfachte Ertragswertverfahren;300
6.5.5.3.1;5.5.3.1Ausgangsbasis: Der nachhaltig erzielbare Jahresertrag;303
6.5.5.3.2;5.5.3.2Das Betriebsergebnis;304
6.5.5.3.3;5.5.3.3Der Kapitalisierungsfaktor;307
6.5.5.3.4;5.5.3.4Separat zu bewertende Vermögenspositionen;311
6.5.5.4;5.5.4Der Mindestwert;312
6.5.5.5;5.5.5Besonderheiten bei Betriebsgrundstücken;314
6.5.6;5.6Aufteilung des Werts an Personengesellschaften und anKapitalgesellschaften;314
7;Teil D Übungsklausuren;316
8;Stichwortverzeichnis;364