Steuerrecht, Handelsrecht und IAS/IFRS
E-Book, Deutsch, 179 Seiten, eBook
ISBN: 978-3-8349-6635-3
Verlag: Betriebswirtschaftlicher Verlag Gabler
Format: PDF
Kopierschutz: Wasserzeichen (»Systemvoraussetzungen)
Ingeborg Haas ist Rechtsanwältin und Fachanwältin für Steuerrecht. Zahlreiche Veröffentlichungen und langjährige Praxis kennzeichnen sie als ausgewiesene Expertin.
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Professional/practitioner
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1;Vorwort;5
2;Inhaltsübersicht;6
3;§ 1 Einführung;10
3.1;A. Begriff der Rückstellungen;10
3.1.1;I. Allgemeines;10
3.1.2;II. Handelsrechtlicher Rückstellungsbegriff;10
3.2;B. Funktion der Rückstellungen;13
3.3;C. Regelungen der Rückstellungen;14
3.3.1;I. Handelsrechtliche Regelungen;14
3.3.2;II. Steuerrechtliche Regelungen;14
3.3.3;III. Regelungen nach IAS;15
3.4;D. Neuerungen durch das BilMoG7;16
3.4.1;I. Arten der Rückstellung;16
3.4.2;II. Bewertung mit dem notwendigen Erfüllungsbetrag(§ 253 Abs. 1 Satz 2 HGB [n.F.]);17
3.4.3;III. Abzinsung (§ 253 Abs. 2 Satz 1 HGB [n.F.]);17
3.4.4;IV. Passive latente Steuern (§ 274 HGB);17
3.4.5;V. Anwendungsregelung (Art. 66 Abs. 3 EGHGB);17
4;§ 2 Arten der Rückstellungen nach Handelsrecht;18
4.1;A. Einführung;18
4.2;B. Geschäftsjahre, die nach dem 31.12.2009 begonnenhaben;18
4.2.1;I. „Verbindlichkeitenrückstellung“ für ungewisseVerbindlichkeiten (§ 249 Abs. 1 Satz 1, 1. Alternative HGB);18
4.2.1.1;1. Begriffsbestimmung;18
4.2.1.2;2. Unkompensierte Verpflichtung;19
4.2.1.3;3. Quantifizierbarkeit;20
4.2.1.4;4. Leistungsverpflichtung gegenüber Dritten;21
4.2.1.4.1;a) Allgemeines;21
4.2.1.4.2;b) Privatrechtlich verursachte Leistungsverpflichtungen;21
4.2.1.4.3;c) Öffentlich-rechtliche Leistungsverpflichtungen;21
4.2.1.4.4;d) „Freiwillige“ Verpflichtungen/faktischer Leistungszwang;22
4.2.1.5;5. Existenz und/oder Höhe ist ungewiss;23
4.2.1.6;6. Leistungsverpflichtung, die wirtschaftlich vor demBilanzstichtag verursacht ist;23
4.2.1.6.1;a) Auffassung der Finanzverwaltung;24
4.2.1.6.2;b) Auffassung des BHF;24
4.2.1.7;7. Hinreichende Wahrscheinlichkeit für eine Inanspruchnahme;26
4.2.1.8;8. Prüfungsschema „Verbindlichkeitenrückstellung“;27
4.2.1.9;9. Prüfungsschema „Drohverlustrückstellungen“;28
4.2.1.10;10. Übersicht „Verlustermittlung“;28
4.2.2;II. Drohende Verluste aus schwebenden Geschäften(§ 249 Abs. 1 Satz 1, 2. Alternative HGB);29
4.2.2.1;1. Begriffsbestimmung;29
4.2.2.2;2. Schwebende Geschäfte;30
4.2.2.3;3. „Geschäft“;30
4.2.2.4;4. Beginn des Schwebezustands;31
4.2.2.4.1;a) Grundsätzliche Regelung;31
4.2.2.4.2;b) Vertragsangebot;32
4.2.2.4.3;c) Vorvertrag;32
4.2.2.4.4;d) Letter of Intent;32
4.2.2.4.5;e) Vertragsschluss unter einer aufschiebenden Bedingung;32
4.2.2.4.6;f) Nichtige Rechtsgeschäfte;33
4.2.2.5;5. Ende des Schwebezustands;33
4.2.2.5.1;a) Maßgebliches Ereignis;33
4.2.2.5.2;b) Bilanzielle Umsetzung;34
4.2.2.6;6. Drohender Verlust;34
4.2.2.6.1;a) Überblick;34
4.2.2.6.2;b) Ermittlung der einzubeziehenden Leistungen und Gegenleistungen;35
4.2.2.6.3;c) Bewertung der einzelnen Komponenten;37
4.2.2.7;7. Abgrenzung zu Verbindlichkeitenrückstellungen;41
4.2.2.8;8. Konkurrenz zu Abschreibungen;41
4.2.3;III. Rückstellung für unterlassene Instandhaltung(§ 249 Abs. 1 Satz 2 Nr. 1 HGB);42
4.2.3.1;1. Begriffsbestimmung;42
4.2.3.2;2. Dreimonatsfrist;43
4.2.3.3;3. Konkurrenz zu Abschreibungen;43
4.2.4;IV. Rückstellungen für Abraumbeseitigungen(§ 249 Abs. 1 Satz 2 Nr. 1 HGB);44
4.2.5;V. Rückstellung für Gewährleistungen, die ohnerechtliche Verpflichtung erbracht werden(§ 249 Abs. 1 Satz 2 Nr. 2 HGB);44
4.2.6;VI. Passive latente Steuern (§ 274 HGB);45
4.3;C. Wirtschaftsjahre, die vor dem 01.01.2010begonnen haben;45
4.3.1;I. Überblick;45
4.3.2;II. Rückstellungen für unterlassene Instandhaltungen(§ 249 Abs. 1 Satz 3 HGB (a.F.));46
4.3.3;III. Aufwandsrückstellungen nach § 249 Abs. 2 HGB (a.F.);48
4.3.4;IV. Behandlung von „Altrückstellungen“;49
5;§ 3 Bewertung der Rückstellungen;50
5.1;A. Überblick;50
5.2;B. Schätzungsmaßstab;51
5.3;C. Berücksichtigung künftiger Preis- undKostensteigerungen;53
5.4;D. Sammelrückstellungen;55
5.5;E. Ansammlungsrückstellungen;55
5.6;F. Abzinsung (§ 253 Abs. 2 HGB);55
5.7;G. Abzinsungssatz;64
6;§ 4 Ausweis von Rückstellungen;65
6.1;A. Überblick;65
6.2;B. Regelungen für große und mittelgroßeKapitalgesellschaften und Kapitalgesellschaften & Co.;65
6.3;C. Regelungen für kleine Kapitalgesellschaften undKapitalgesellschaften & Co.;66
6.4;D. Regelungen für sonstige Unternehmen (§ 247 HGB);66
7;§ 5 Erläuterungen der Rückstellung im Anhang zurBilanz;67
7.1;A. Überblick;67
7.2;B. § 285 Nr. 12 HGB „Sonstige Rückstellungen“;67
7.3;C. § 285 Nr. 24 HGB „Pensionsrückstellungen“;67
7.4;D. § 285 Nr. 29 HGB „Latente Steuern“;68
8;§ 6 Auflösung von Rückstellungen (§ 249 HGB);69
9;§ 7 Rückstellungen nach Steuerrecht;70
9.1;A. Grundsatz der Maßgeblichkeit der Handelsbilanz;70
9.2;B. Steuerrechtliche Ausnahmetatbestände;71
9.2.1;I. Ansatzregelungen;71
9.2.2;II. Steuerrechtliche Bewertungsregelungen;74
10;§ 8 Rückstellungen nach IFRS;77
10.1;A. Überblick;77
10.2;B. IAS 37;77
10.2.1;I. Drohverlustrückstellungen;78
10.2.2;II. Restrukturierungsrückstellungen;78
10.3;C. Sonderregelungen;80
10.3.1;I. Rückstellungen für langfristige Fertigung (IAS 11);80
10.3.2;II. Rückstellungen für Steuern (IAS 12);80
10.3.3;III. Rückstellungen bei Verpflichtungen ausFinanzierungsleasing;80
10.3.4;IV. Rückstellungen bei Versorgungszusagen (IAS 19);80
11;§ 9 Sonderfall: Pensionszusagen;81
11.1;A. Begriffsbestimmung;81
11.2;B. Voraussetzung für den handelsrechtlichen Ansatz;83
11.2.1;I. Form;83
11.2.2;II. Zuständiges Organ für die Erteilung der Zusage;84
11.2.3;III. Selbstkontrahierungsverbot;84
11.3;C. Steuerrechtliche Anforderungen;85
11.3.1;I. Überblick;85
11.3.2;II. Tatbestandsvoraussetzungen des § 6a EStG;85
11.3.2.1;1. Rechtsanspruch nach § 6a Abs. 1 Nr. 1 EStG;85
11.3.2.2;2. Keine Widerrufsvorbehalte nach § 6a Abs. 1 Nr. 2 EStG;86
11.3.2.3;3. Schriftform (§ 6a Abs. 1 Nr. 3 EStG);88
11.3.2.4;4. Überversorgung;89
11.3.3;III. Pensionszusagen zu Gunsten vonGesellschafter-Geschäftsführern;89
11.3.3.1;1. Überblick;89
11.3.3.2;2. Mindestalter für die Pensionierung;90
11.3.3.3;3. Zeitgrenzen;91
11.3.3.3.1;a) Überblick;91
11.3.3.3.2;b) Höchstalter für die Erteilung der Pensionszusage;92
11.3.3.3.3;c) Erdienbarkeit;92
11.3.3.4;4. Probezeit;93
11.3.3.5;5. Regelungen zur Unverfallbarkeit;94
11.3.3.6;6. Finanzierbarkeit;95
11.3.3.7;7. Sonstige Aspekte der Angemessenheit;95
11.3.3.8;D. Bewertung der Pensionszusage;96
11.3.3.8.1;I. Handelsrechtliche Bewertung (§ 253 Abs. 1 und 2 HGB);96
11.3.3.8.2;II. Saldierung (§ 246 Abs. 2 Satz 2 HGB);97
11.3.3.8.3;III. Steuerrechtliche Bewertung;98
12;§ 10 Muster für einen Rückstellungsspiegel;99
13;§ 11 Anhang 2 zu BMF, Schreiben v. 26.05.2005 –IV B 2 – S 2175 – 7/05, BStBl. I 2005, 699;100
14;§ 12 International Accounting Standards1;110
14.1;INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARD 19;110
14.1.1;ZIELSETZUNG;110
14.1.2;ANWENDUNGSBEREICH;110
14.1.3;DEFINITIONEN;111
14.1.4;KURZFRISTIG FÄLLIGE LEISTUNGEN AN ARBEITNEHMER;114
14.1.5;LEISTUNGEN NACH BEENDIGUNG DES ARBEITSVERHÄLTNISSES: UNTERSCHEIDUNGZWISCHEN BEITRAGSORIENTIERTEN UND LEISTUNGSORIENTIERTEN VERSORGUNGSPLÄNEN;118
14.1.5.1;Staatliche Pläne;123
14.1.5.2;Versicherte Leistungen;123
14.1.6;LEISTUNGEN NACH BEENDIGUNG DES ARBEITSVERHÄLTNISSES: BEITRAGSORIENTIERTEPLÄNE;124
14.1.6.1;Erfassung und Bewertung;124
14.1.6.2;Angaben;125
14.1.7;LEISTUNGEN NACH BEENDIGUNG DES ARBEITSVERHÄLTNISSES: LEISTUNGSORIENTIERTEPLÄNE;125
14.1.7.1;Erfassung und Bewertung;125
14.1.7.2;Bilanzierung einer faktischen Verpflichtung;126
14.1.7.3;Periodenergebnis;129
14.1.7.4;Erfassung und Bewertung: Barwert leistungsorientierter Verpflichtungen und laufender Dienstzeitaufwand;130
14.1.7.5;Zuordnung von Leistungen auf Dienstjahre;131
14.1.7.6;Nachzuverrechnender Dienstzeitaufwand;140
14.1.8;Ansatz und Bewertung: Planvermögen;142
14.1.8.1;Beizulegender Zeitwert des Planvermögens;142
14.1.8.2;Erstattungen;143
14.1.8.3;Unternehmenszusammenschlüsse;145
14.1.8.4;Plankürzung und -abgeltung;145
14.1.9;Darstellung;147
14.1.9.1;Saldierung;147
14.1.10;ANDERE LANGFRISTIG FÄLLIGE LEISTUNGEN AN ARBEITNEHMER;152
14.1.10.1;Erfassung und Bewertung;153
14.1.10.2;Angaben;154
14.1.11;LEISTUNGEN AUS ANLASS DER BEENDIGUNG DES ARBEITSVERHÄLTNISSES;154
14.1.11.1;Erfassung;154
14.1.11.2;Bewertung;155
14.1.11.3;Angaben;156
14.1.12;ÜBERGANGSVORSCHRIFTEN;156
14.1.13;ZEITPUNKT DES INKRAFTTRETENS;158
14.2;INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARD 37;159
14.2.1;ZIELSETZUNG;159
14.2.2;ANWENDUNGSBEREICH;159
14.2.3;DEFINITIONEN;161
14.2.3.1;Rückstellungen und sonstige Schulden;162
14.2.3.2;Beziehung zwischen Rückstellungen und Eventualverbindlichkeiten;162
14.2.4;ERFASSUNG;163
14.2.4.1;Rückstellungen;163
14.2.4.2;Gegenwärtige Verpflichtung;163
14.2.4.3;Ereignis der Vergangenheit;164
14.2.4.4;Wahrscheinlicher Abfluss von Ressourcen mit wirtschaftlichem Nutzen;165
14.2.4.5;Verlässliche Schätzung der Verpflichtung;165
14.2.4.6;Eventualverbindlichkeiten;165
14.2.4.7;Eventualforderungen;166
14.2.4.8;Risiken und Unsicherheiten;168
14.2.4.9;Barwert;168
14.2.4.10;Künftige Ereignisse;168
14.2.4.11;Erwarteter Abgang von Vermögenswerten;169
14.2.5;ERSTATTUNGEN;169
14.2.6;ANPASSUNG DER RÜCKSTELLUNGEN;170
14.2.7;VERBRAUCH VON RÜCKSTELLUNGEN;170
14.2.8;ANWENDUNG DER BILANZIERUNGS- UND BEWERTUNGSVORSCHRIFTEN;170
14.2.8.1;Künftige betriebliche Verluste;170
14.2.8.2;Belastende Verträge;170
14.2.8.3;Restrukturierungsmaßnahmen;171
14.2.9;ANGABEN;174
14.2.10;ÜBERGANGSVORSCHRIFTEN;175
14.2.11;ZEITPUNKT DES INKRAFTTRETENS;175
15;Stichwortverzeichnis;177
