E-Book, Deutsch, 65 Seiten
ISBN: 978-3-95554-682-3
Verlag: HDS-Verlag
Format: PDF
Kopierschutz: Adobe DRM (»Systemvoraussetzungen)
Abspaltung auf eine Personengesellschaft und auf andere Körperschaften
Ausgliederung auf eine Kapitalgesellschaft/ Genossenschaft/Personengesellschaft
Die handelsrechtliche Spaltung von Unternehmen ermöglicht die Übertragung eines betrieblichen Teil-vermögens als Gesamtheit. Es bedarf keiner sachenrechtlichen Übertragung der einzelnen Gegenstände; der Vermögensübergang vollzieht sich im Wege der Sonderrechtsnachfolge (partielle Gesamtrechtsnachfolge). Das zentrale wirtschaftliche Motiv einer Spaltung besteht darin, eine größere Einheit in verschiedene – rechtlich selbstständige – Teile zu zerlegen, die danach eigenständige unternehmerische Tätigkeiten entfalten können. Die Spaltung nach § 123 UmwG bietet zahleiche Möglichkeiten der Umgruppierung von Unternehmensstrukturen.
Diese Umwandlungsvorgänge werden auch in steuerlicher Hinsicht durch umfassende Regelungen im UmwStG begünstigt. Dadurch werden betriebswirtschaftlich erwünschte und handelsrechtlich mögliche Umstrukturierungen nicht durch steuerliche Folgen behindert, die ohne die besondere Regelung des Umwandlungssteuerrechts eintreten würden. Allerdings hat eine steuerneutrale Spaltung dort ihre Grenzen, wo dieser spezifischen Belange des Steuerrechts entgegenstehen. So werden vom UmwStG nur solche Spaltungen erfasst, bei denen funktionsfähige betriebliche Sachgesamtheiten oder diesen gleichgestellte Unternehmensbeteiligungen übertragen werden. Weiterhin ist eine Gewinnrealisierung dann erforderlich, wenn und soweit bei einer Spaltung das inländische Besteuerungsrecht verloren geht oder beschränkt wird.
Das Buch gibt anhand von Übersichten, Schaubildern und Prüflisten einen Überblick zu den relevanten Problemen rund um den Tatbestand der vom UmwStG erfassten steuerbegünstigten Auf- und Abspaltungen sowie Ausgliederungsvorgängen.
Dieses Buch unterstützt die Planung und steuerliche Prüfung der Spaltung einer Körperschaft und richtet sich an Gesellschafter, Entscheidungsträger in Unternehmen und Steuerberater sowie – wegen der systematischen Darstellung – an Personen im Lehr- und Lernbereich zum Unternehmensteuerrecht.
Die Checkliste vermittelt einen Überblick über die steuerlichen Rahmenbedingungen der Spaltung von Körperschaften.
Zielgruppe
Steuerberater, Wirtschaftsprüfer, Finanzverwaltung, Praktiker in den Unternehmenssteuerabteilungen, Fachanwälte für Steuerrecht.
Autoren/Hrsg.
Fachgebiete
- Rechtswissenschaften Wirtschaftsrecht Handels- und Gesellschaftsrecht Allgemeines und Gesamtdarstellungen (Gesellschaftsrecht)
- Rechtswissenschaften Steuerrecht Umwandlungssteuerrecht
- Rechtswissenschaften Wirtschaftsrecht Handels- und Gesellschaftsrecht Umwandlungsrecht
- Rechtswissenschaften Steuerrecht Körperschaftsteuer
Weitere Infos & Material
Inhaltsverzeichnis
Der Autor. V
Vorwort VII
Abkürzungsverzeichnis XI
1. Überblick zur Spaltung von Körperschaften. 1
1.1 Handelsrecht. 1
1.2 Steuerrecht. 3
1.2.1 Ertragsteuern (Einkommensteuer, Körperschaftsteuer und
Gewerbesteuer). 3
1.2.2 Verkehrssteuern. 5
1.2.3 Steuerliches Verfahrensrecht. 5
2. Aufspaltung einer Körperschaft. 6
2.1 Übergang des Vermögens auf eine andere Körperschaft. 6
2.1.1 Grundsätze der Steuerbegünstigung. 6
2.1.2 Anwendung des § 15 UmwStG auf die Aufspaltung einer
Körperschaft. 7
Checkliste zur Aufspaltung einer Körperschaft (§ 15 UmwStG). 7
2.1.3 Vorgänge nach erfolgter Aufspaltung (Nachversteuerung). 15
Checkliste zur Anteilsveräußerung nach Aufspaltung einer
Körperschaft (§ 15 Abs. 2 Sätze 2-4 UmwStG). 15
2.2 Übergang des Vermögens auf eine Personengesellschaft. 19
3. Abspaltung auf andere Körperschaften. 20
3.1 Grundsätze der Steuerbegünstigung. 20
3.2 Anwendung des § 15 UmwStG auf die Abspaltung auf eine Körperschaft. 21
Checkliste 1 zur Abspaltung auf eine andere Körperschaft (§ 15 UmwStG); Steuerneutrale Spaltung gem. § 15 Abs. 1 und 2 UmwStG.21
Checkliste 2 zur Abspaltung auf eine andere Körperschaft (§ 15 UmwStG);
Kürzung von Verlusten nach § 15 Abs. 3 UmwStG. 28
3.3 Vorgänge nach erfolgter Aufspaltung (Nachversteuerung).30
4. Abspaltung auf eine Personengesellschaft.31
5. Ausgliederung auf eine Kapitalgesellschaft/Genossenschaft. 32
Checkliste zur Ausgliederung von Vermögen auf eine Kapitalgesellschaft/
Genossenschaft. 32
6. Ausgliederung auf eine Personengesellschaft. 36
Checkliste zur Ausgliederung von Vermögen auf eine
Personengesellschaft. 36
7. Literaturhinweise. 41
Stichwortverzeichnis. 45
Weitere Bücher von Joachim Patt im HDS-Verlag 47
Die handelsrechtlichen Regelungen zur Spaltung einer Körperschaft erleichtern die Durchführung und den Vollzug der Übertragung eines Teilvermögens auf einen anderen Rechtsträger erheblich. Auch steuerlich werden diese Vorgänge dadurch begünstigt, dass auf Antrag eine Steuerbelastung durch Fortführung der Buchwerte beim übernehmenden Rechtsträger nicht eintritt. Das UmwStG enthält für die Auf- und Abspaltung entsprechende Vorschriften im Vierten Teil und für die Ausgliederung aus einer Körperschaft auf eine Kapitalgesellschaft, Genossenschaft oder Personengesellschaft Regelungen im Sechsten und Siebten Teil des UmwStG.
Allerdings hat der Gesetzgeber nicht alle handelsrechtlich möglichen Spaltungen auch steuerlich begünstigt. Um einen 'Missbrauch' der Steuervergünstigungen zu verhindern, werden vom UmwStG nur solche Spaltungen erfasst, die den Übergang funktionsfähiger betrieblicher Sachgesamtheiten zum Gegenstand haben. Damit erfolgt eine Abgrenzung zur Abspaltung bloßer Einzel-Wirtschaftsgüter. Weiterhin enthalten die Bestimmungen des UmwStG objektive Missbrauchstatbestände, die verhindern sollen, dass anstelle einer steuerpflichtigen Veräußerung eines (Teil-)Betriebs oder Mitunternehmeranteils durch die übertragende Körperschaft eine steuerneutrale Spaltung und danach eine – ggf. nicht oder nur partiell steuerpflichtige – Veräußerung der erworbenen Anteile durchgeführt wird.
Das Buch soll einen Einstieg und einen Überblick über den Tatbestand der im UmwStG geregelten Spaltungsvorgänge geben. Die Übersichten, Schaubilder und Prüflisten stellen die wesentlichen Problempunkte dar. Auch nach über dreizehn Jahren Gültigkeitsdauer des aktuellen UmwStG sind gerade im Steuerrecht der Spaltung zahlreiche Fragen noch ungeklärt. Dies gilt insbesondere für die 'Nachspaltungsveräußerung' innerhalb einer fünfjährigen 'Sperrfrist' (§ 15 Abs. 2 Satz 2
ff. UmwStG). Das Buch gibt hier Hinweise auf den aktuellen Meinungsstand. Das steuerliche Thema der Spaltung von Körperschaften wird hinsichtlich der Gewerbesteuer durch die Checkliste zu Besonderheiten bei der Gewerbesteuer in Umwandlungs- und Einbringungsfällen ergänzt und in Bezug auf die Einbringungsvorschriften durch die Checklisten zur Einbringung in eine Kapitalgesellschaft oder in eine Personengesellschaft vertieft.
Mühleip, im Juni 2020 Joachim Patt
