Grundlagenwissen, Übergangsregeln, Maßgeblichkeit, Ansatz und Bewertung
E-Book, Deutsch, 281 Seiten
ISBN: 978-3-648-01155-3
Verlag: Haufe
Format: PDF
Kopierschutz: Adobe DRM (»Systemvoraussetzungen)
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1;Inhaltsverzeichnis;5
2;Vorwort;12
3;Abkürzungsverzeichnis;15
4;Das BilMoG;18
4.1;1.1 Hinweise zum Gesetzgebungsverfahren;18
4.2;1.2 Ziele und Auswirkungen auf das Rechnungswesen;19
4.3;1.3 Überblick über die wesentlichen Änderungen;22
4.4;1.4 Das BilMoG - ABC;25
4.5;1.5 Inkrafttreten und Umsetzung des BilMoG;29
5;Maßgeblichkeit der Handelsbilanz für die steuerliche Gewinnermittlung;31
5.1;2.1 Allgemeine Grundsätze bleiben teilweise bestehen;31
5.2;2.2 Übereinstimmungen zwischen Handels- und Steuerbilanz;33
5.3;2.3 Maßgeblichkeit der Handelsbilanz für die Steuerbilanz;36
5.4;2.4 Änderungen durch das Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz;37
5.4.1;2.4.1 Der Maßgeblichkeitsgrundsatz gilt grundsätzlich weiter;37
5.4.2;2.4.2 Wegfall der umgekehrten Maßgeblichkeit und damit verbundene Aufzeichnungspflichten;37
5.4.3;2.4.3 Informationsquellen zur Führung des besonderen Verzeichnisses;42
5.4.4;2.4.4 Verstöße gegen die Aufzeichnungspflichten und ihre Konsequenzen;43
5.5;2.5 Beibehaltung und Erweiterung der konkreten Maßgeblichkeit;44
5.6;2.6 Neue steuerliche Ansatz- und Bewertungsvorbehalte;45
5.7;2.7 Durchbrechung des Maßgeblichkeitsprinzips;45
5.8;2.8 Übergangsregelung;47
5.9;2.9 Besonderheiten für die steuerliche Gewinnermittlung;47
5.10;2.10 Aufstellen einer Handelsbilanz, um den steuerlich zutreffenden Gewinn zu ermitteln;49
5.11;2.11 Getrennte Buchungskreise bei umfangreichen Abweichungen;50
5.12;2.12 Eigenständige Steuerbilanzpolitik;53
6;Bilanzierungs Bilanzierungs und Bewertungsgrundlagen;54
6.1;3.1 Wirtschaftliche Zurechnung von Vermögensgegenständen;54
6.1.1;3.1.1 Neuregelung durch das BilMoG;54
6.1.2;3.1.2 Bisherige Rechtslage;55
6.1.3;3.1.3 Erstanwendung, Übergangsregelung und steuerliche Folgen;55
6.2;3.2 Ansatz Ansatz und Bewertungsstetigkeit;56
6.2.1;3.2.1 Vergleich mit der bisherigen Handhabung;56
6.2.2;3.2.2 Ansatz;56
6.2.3;3.2.3 Bewertung;58
6.2.4;3.2.4 Ausweis;58
6.2.5;3.2.5 Erstanwendung, Übergangsregelung und steuerliche Folgen;59
6.3;3.3 Herstellungskosten;60
6.3.1;3.3.1 Annäherung der Handels- an die Steuerbilanz beim Umfang der Herstellungskosten;60
6.3.2;3.3.2 Ansatz;60
6.3.3;3.3.3 Bewertung;61
6.3.4;3.3.4 Ermittlung der Herstellungskosten;63
6.3.5;3.3.5 Ausweis;65
6.3.6;3.3.6 Hinweise zum aktuellen BMF-Schreiben für die Handhabung von Wahlrechten in der Steuerbilanz ( neue Maßgeblichkeit);66
6.3.7;3.3.7 Folgen für die Praxis der Rückstellungsbemessung;75
6.3.8;3.3.8 Erstanwendung, Übergangsregelung und steuerliche Folgen;79
6.4;3.4 Zeitwertbewertung;81
6.4.1;3.4.1 Der beizulegende Zeitwert als neuer Bewertungsmaßstab im Bilanzrecht;81
6.4.2;3.4.2 Anwendungsbereich;81
6.4.3;3.4.3 Ermittlung des beizulegenden Zeitwerts;82
6.4.4;3.4.4 Erstanwendung und steuerliche Folgen;84
6.5;3.5 Bewertung von Verbindlichkeiten und Rückstellungen;84
6.5.1;3.5.1 Bewertung: zum Erfüllungsbetrag;84
6.5.2;3.5.2 Abzinsung;85
6.5.3;3.5.3 Bewertung von Verbindlichkeiten und Rückstellungen – steuerlich abweichende Regelungen;86
6.5.4;3.5.4 Erstanwendung und Übergangsregelung;87
6.6;3.6 Fremdwährungsgeschäfte;88
6.6.1;3.6.1 Erstmalige Regelung zur Währungsumrechnung im HGB;88
6.6.2;3.6.2 Umrechnung von Fremdwährungsgeschäften nach BilMoG;88
6.6.3;3.6.3 Zugangsbewertung;89
6.6.4;3.6.4 Folgebewertung;90
6.6.5;3.6.5 Ausweis;93
6.6.6;3.6.6 Erstanwendung, Übergangsregelung und steuerliche Folgen;93
6.7;3.7 Bewertungseinheiten;94
6.7.1;3.7.1 Neuregelung der Bewertungseinheiten in § 254 HGB n. F.;94
6.7.2;3.7.2 Bilanzierung von Bewertungseinheiten;95
6.7.3;3.7.3 Erstanwendung, Übergangsregelung und steuerliche Folgen;100
6.7.4;3.7.4 Beispiele;100
6.8;3.8 Verrechnung von Vermögensgegenständen ( Planvermögen);108
6.8.1;3.8.1 Ausnahmen vom Grundsatz des Verrechnungsverbots;108
6.8.2;3.8.2 Ansatz;109
6.8.3;3.8.3 Bewertung;111
6.8.4;3.8.4 Ausweis;111
6.8.5;3.8.5 Erstanwendung, Übergangsregelung;112
6.8.6;3.8.6 Beispiel;112
7;Folgen für ausgewählte Passiva und latente Steuern;116
7.1;4.1 Sonderposten mit Rücklageanteil;116
7.1.1;4.1.1 Bisherige Rechtslage;116
7.1.2;4.1.2 Neue Rechtslage;116
7.1.3;4.1.3 Letztmalige Anwendung, Übergang und steuerliche Folgen;117
7.1.4;4.1.4 Bilanzpolitische Möglichkeiten beim Übergang zum BilMoG;118
7.2;4.2 Besonderheiten für steuerfreie Rücklagen nach Steuerrecht;119
7.2.1;4.2.1 Bildung und Auflösung von Reinvestitionsrücklagen ( §6 b EStG);120
7.2.2;4.2.2 Ersatzbeschaffung, Übertragung stiller Reserven;122
7.2.3;4.2.3 Übertragung von Zuschussrücklagen;124
7.2.4;4.2.4 Besonderheiten bei der Bildung und Auflösung eines Investitionsabzugsbetrags;125
7.3;4.3 Rückstellungen;126
7.3.1;4.3.1 Begriff und bisherige Verbindung zwischen Handels- und Steuerbilanz;126
7.3.2;4.3.2 Sonstige Rückstellungen;127
7.3.3;4.3.3 Ansatz von Rückstellungen;128
7.3.4;4.3.4 Bewertung von Rückstellungen in der Handelsbilanz;137
7.3.5;4.3.5 Bewertung von Rückstellungen in der Steuerbilanz;153
7.3.6;4.3.6 Bewertung von Rückstellungen – Konsequenzen abweichender Handels- und Steuerbilanzen;155
7.3.7;4.3.7 Bewertung von Rückstellungenn – Übergangsvorschriften;156
7.3.8;4.3.8 Beispiele;157
7.3.9;4.3.9 Kontenübersicht für Rückstellungen;164
7.4;4.4 Rückstellungen für Pensionen und ähnliche Verpflichtungen;165
7.4.1;4.4.1 Entwicklung und Änderungen;165
7.4.2;4.4.2 Ansatz von Rückstellungen für Pensionen und ähnliche Verpflichtungen;166
7.4.3;4.4.3 Bewertung;170
7.4.4;4.4.4 Ausweis;186
7.4.5;4.4.5 Erstanwendung und Übergangsregelung;187
7.4.6;4.4.6 Steuerliche Folgen und Erfassung latenter Steuern;188
7.4.7;4.4.7 Gefahr der Insolvenz und Bilanzbereinigungsmöglichkeiten;191
7.4.8;4.4.8 Mögliche Überlegungen für ein besseres Bilanzbild;194
7.4.9;4.4.9 IDW verabschiedet RS HFA 30 zu Pensionsrückstellungen im HGB- Jahresabschluss nach BilMoG;194
7.5;4.5 Verbindlichkeiten;195
7.5.1;4.5.1 Änderungen durch das BilMoG;195
7.5.2;4.5.2 Abzinsung unverzinslicher Verbindlichkeiten in der Steuerbilanz;196
7.5.3;4.5.3 Laufzeit mit mehr oder weniger als 12 Monaten;197
7.5.4;4.5.4 Darlehen ohne festgelegte Fälligkeit;200
7.5.5;4.5.5 Besonderheiten bei der Fremdwährungsumrechnung;200
7.6;4.6 Latente Steuern;201
7.6.1;4.6.1 Entstehungsursachen;201
7.6.2;4.6.2 Ansatz latenter Steuern;205
7.6.3;4.6.3 Bewertung von latenten Steuern;208
7.6.4;4.6.4 Ausweis;209
7.6.5;4.6.5 Erstmalige Anwendung;215
7.6.6;4.6.6 Beispiele;215
8;Anhang;219
8.1;5.1 Änderungen der Berichterstattung im Anhang;219
8.2;5.2 Überblick;220
8.3;5.3 Ausgewählte Änderungen im Detail;221
8.3.1;5.3.1 Konkretisierung der Angaben zu den Verbindlichkeiten;221
8.3.2;5.3.2 Außerbilanzielle Geschäfte;222
8.3.3;5.3.3 Sonstige finanzielle Verpflichtungen;224
8.3.4;5.3.4 Einfluss steuerlicher Vorschriften;224
8.3.5;5.3.5 Begründung der Nutzungsdauer eines Geschäfts- oder Firmenwerts;225
8.3.6;5.3.6 Derivative Finanzinstrumente;225
8.3.7;5.3.7 Geschäfte mit nahe stehenden Unternehmen und Personen;226
8.3.8;5.3.8 Angaben zu Bewertungseinheiten;228
8.3.9;5.3.9 Rückstellungen für Pensionen und ähnliche Verpflichtungen;229
8.3.10;5.3.10 Saldierung: von Planvermögen mit Altersversorgungsverpflichtungen,;231
8.3.11;5.3.11 Investmentvermögen;231
8.3.12;5.3.12 Risiken aus der Inanspruchnahme aus Haftungsverhältnissen;232
8.3.13;5.3.13 Ausschüttungssperre;233
8.3.14;5.3.14 Angaben zur latenten Steuerabgrenzung;234
8.4;5.4 Zeitpunkt der Anwendung der neuen Berichtspflichten und Sonderregelungen;237
8.5;5.5 Größenabhängige Erleichterungen bei den Anhangangaben;238
8.5.1;5.5.1 Erleichterungen für kleine Gesellschaften;239
8.5.2;5.5.2 Erleichterungen für mittelgroße Gesellschaften;240
9;Übergangsvorschriften und Bilanzpolitik;241
9.1;6.1 Notwendigkeit;241
9.2;6.2 Grundsatz des BilMoG-Übergangs;242
9.3;6.3 Ausgewählte Übergangsvorschriften;243
9.3.1;6.3.1 Wahlrecht zur Auflösung oder Beibehaltung des Sonderpostens mit Rücklageanteil;243
9.3.2;6.3.2 Wahlrecht zur Auflösung oder Beibehaltung von Aufwandsrückstellungen:;244
9.3.3;6.3.3 Übergangsregelungen bei der Bewertung von sonstigen Rückstellungen;250
9.3.4;6.3.4 Übergangsregelungen bei der Bewertung von Pensionsrückstellungen;251
9.3.5;6.3.5 Geänderte Übergangsregelungen bei überdotierten Rückstellungen;253
9.3.6;6.3.6 Zuschreibungen außerplanmäßiger Abschreibungen;256
9.3.7;6.3.7 Zuschreibungspflicht bei Abschreibung wegen nur vorübergehender Wertminderung;256
9.3.8;6.3.8 Behandlung von Aufwendungen für die Ingangsetzung und Erweiterung des Geschäftsbetriebs;257
9.4;6.4 Auswirkungen auf die Eigenkapitalquote;258
9.5;6.5 Zusammenfassung der Übergangsregelungen;259
9.6;6.6 Übergangswahlrechte und Bilanzpolitik;262
9.6.1;6.6.1 Bilanzpolitischer Ermessensspielraum beim Ansatz von Aufwandsrückstellungen;262
9.6.2;6.6.2 Bilanzpolitischer Ermessensspielraum bei der Bewertung von Rückstellungen;264
9.6.3;6.6.3 Zusammenfassung der Umstellung bei Rückstellungen;269
9.6.4;6.6.4 Tabellarische Zusammenfassung der sonstigen Umstellungen;270
10;Literaturverzeichnis;274
11;Stichwortverzeichnis;278