E-Book, Deutsch, 75 Seiten
ISBN: 978-3-95554-698-4
Verlag: HDS-Verlag
Format: PDF
Kopierschutz: Adobe DRM (»Systemvoraussetzungen)
Übernahmeergebnis bei Umwandlung von Körperschaften auf andere Körperschaften oder Personengesellschaften
Übertragungsgewinn der übertragenden Körperschaft
Übernahmegewinn oder -verlust, Beteiligungskorrekturgewinn, Übernahmefolgegewinn oder -verlust
Gewerbesteuerpflicht der Einkünfte nach § 7 UmwStG
Einbringungsgewinn bei Sacheinlagen in eine Kapitalgesellschaft und in eine Personengesellschaft
Sonderprobleme nach erfolgter Umstrukturierung
Die sich kontinuierlich ändernden Rahmenbedingungen für Unternehmen im Hinblick auf das Marktgeschehen, innerbetriebliche Vorgänge und steuerliche Faktoren erfordern eine ständige Überprüfung der Betriebsorganisation. Hierzu gehört auch die Frage der Anpassung der Gesellschaftsform des Unternehmens. Die wirtschaftlichen Ziele können nämlich durch die jeweiligen Gesellschaftsstrukturen in unterschiedlicher Weise erreicht werden. Um wirtschaftlich gebotene Umstrukturierungen nicht wegen einer Belastung von Ertragsteuern zu erschweren, sieht das UmwStG unter bestimmten Bedingungen die Möglichkeit der steuerneutralen Umstrukturierung von Körperschaften sowie betrieblich tätiger Personen und Personengesellschaften vor. Zu diesen Ertragsteuern gehört neben der Einkommen- und Körperschaftsteuer auch die Gewerbesteuer sowohl auf Seiten des übertragenden als auch des aufnehmenden Unternehmens. Während der Fünfte Teil des UmwStG gewerbesteuerliche Spezialregeln für die Umwandlung von Körperschaften enthält, gibt es nahezu keine besonderen Gewerbesteuervorschriften für die Einbringung von (Teil-)Betrieben oder Mitunternehmeranteilen in eine Kapital- oder Personengesellschaft.
Das Buch gibt anhand von Übersichten und Prüflisten einen Überblick zu den Fragen rund um die gewerbesteuerlichen Problemfelder bei den im UmwStG geregelten Umstrukturierungen (mit Verweisen zu den einzelnen Themenfeldern auf weiterführende Fundstellen). Hierzu gehört nicht nur die gewerbesteuerliche Beurteilung der Ergebnisse aus dem Umwandlungsvorgang selbst. Auch die zukünftige Behandlung von Gewerbeverlusten, Umwandlungsfolgegewinnen oder nachträglichen Einbringungsgewinnen sind bei der Entscheidung über eine Umstrukturierung relevant.
Das Buch unterstützt die Planung der Umwandlung von Unternehmen im Hinblick auf die Gewerbesteuerbelastung sowie die Verwertung vortragsfähiger Fehlbeträge und richtet sich daher an Gesellschafter, Entscheidungsträger in Unternehmen und Steuerberater. Da die Checklisten die Systematik der Umwandlungsvorschriften des UmwStG und des Gewerbesteuerrechts verdeutlicht, ist das Werk auch für Personen im Lehr- und Lernbereich zum Unternehmensteuerrecht von Interesse.
Zielgruppe
Steuerberater, Wirtschaftsprüfer, Finanzverwaltung, Praktiker in den Unternehmenssteuerabteilungen, Fachanwälte für Steuerrecht.
Autoren/Hrsg.
Fachgebiete
Weitere Infos & Material
Inhaltsverzeichnis
Der Autor. V
Vorwort VII
Abkürzungsverzeichnis XIII
1. Regelungen zur Gewerbesteuer bei Umstrukturierungen. 1
2. Gewerbesteuerliche Fragestellungen (Übersicht).2
Checkliste zur Übersicht der gewerbesteuerlichen Probleme in
Umstrukturierungsfällen. 2
3. Nutzung eines vorhandenen Fehlbetrags gem. § 10a GewStG im
übernehmenden oder Weiterverwertung beim übertragenden
Betrieb.4
Checkliste zur Nutzung von vortragsfähigen Gewerbeverlusten. 4
4. Übernahmeergebnis bei Umwandlung von Körperschaften
auf andere Körperschaften oder Personengesellschaften
(§§ 3 bis 16 UmwStG).12
4.1 Übertragungsgewinn der übertragenden Körperschaft. 12
Checkliste der gewerbesteuerlichen Behandlung des Übertragungsgewinns
aus einer Umwandlung bei der übertragenden Gesellschaft. 12
4.2 Übernahmegewinn oder -verlust, Beteiligungskorrekturgewinn,
Übernahmefolgegewinn oder -verlust. 14
Checkliste der gewerbesteuerlichen Behandlung der Gewinne aus einer
Umwandlung bei der übernehmenden Gesellschaft. 15
4.3 Gewerbesteuerpflicht der Einkünfte nach § 7 UmwStG. 17
Checkliste der gewerbesteuerlichen Behandlung der fiktiven
Dividendenerträge i.S.d. § 7 UmwStG. 17
5. Einbringung in eine Kapitalgesellschaft/Genossenschaft
oder Formwechsel einer Personengesellschaft in eine
Kapitalgesellschaft/Genossenschaft (§§ 20, 21 und 25 UmwStG)
– Einbringungsgewinn und Schachtelprivileg. 20
5.1 Gewerbesteuerliche Behandlung des Einbringungsgewinns. 20
Checkliste der gewerbesteuerlichen Behandlung des Gewinns aus der
Einbringung gewerblicher Sachgesamtheiten nach den §§ 20, 25 UmwStG.20
5.2 Gewerbesteuerliches Schachtelprivileg bei Einbringung von Anteilen an Kapitalgesellschaften.25
Checkliste der gewerbesteuerlichen Behandlung des Schachtelprivilegs
bei Einbringung von Anteilen an Kapitalgesellschaften und Anteilstausch nach den §§ 20, 21 und 25 UmwStG. 25
6. Einbringungsgewinn bei Sacheinlagen in eine Personengesellschaft
(§ 24 UmwStG). 30
Checkliste der gewerbesteuerlichen Behandlung des Gewinns aus der
Einbringung gewerblicher Sachgesamtheiten nach § 24 UmwStG. 30
7. Verlustnutzung im Rückwirkungszeitraum bei rückbezogener
Umwandlung/Einbringung (§ 2 Abs. 4 UmwStG). 35
Checkliste der Sonderbehandlung von Gewinnen und Verlusten bei
rückbezogener Umstrukturierung gem. § 2 Abs. 4 Sätze 2 ff. UmwStG.36
8. Auswirkungen der Gewerbesteuerverstrickung auf das
Bewertungswahlrecht bei Umwandlung/Einbringung. 38
8.1 Umwandlung von Körperschaften (§§ 3–16 UmwStG). 38
8.2 Einbringung in eine Kapitalgesellschaft/Genossenschaft oder
Personengesellschaft (§§ 20, 25 und 24 UmwStG).38
Checkliste der Einbringung von Betriebsvermögen in eine Kapitalgesell-
schaft/Genossenschaft zum antragsgemäßen Buch- oder Zwischenwert. 39
9. Sonderprobleme nach erfolgter Umstrukturierung
(Veräußerung/Aufgabe 'umwandlungsgeborener' Betriebe
oder Mitunternehmeranteile und nachträglicher
Einbringungsgewinn I/II). 42
9.1 Gewerbesteuersonderregelung nach Umwandlung einer Körperschaft auf eine Personengesellschaft oder natürliche Person (§ 18 Abs. 3 UmwStG).42
Checkliste zur Prüfung des Sondertatbestands der Gewerbesteuerpflicht
nach § 18 Abs. 3 UmwStG. 43
9.2 Gewerbesteuerpflicht eines nachträglichen Gewinns aus der Einbringung von Betriebsvermögen in eine Kapitalgesellschaft/Genossenschaft
(§ 22 Abs. 1 und 2 UmwStG). 47
Checkliste zur Prüfung der Gewerbesteuerpflicht eines nachträglichen
Einbringungsgewinns I oder II gem. § 22 Abs. 1, 2 UmwStG.48
10. Literaturhinweise. 52
Bestellformular. 55
Stichwortverzeichnis. 57
Die Unternehmensumstrukturierungen von Körperschaften und Personengesellschaften durch Umwandlung oder Einbringung betrieblicher Einheiten bedürfen (auch) in steuerlicher Hinsicht der genauen Planung. Schließlich haben diese Vorgänge Auswirkungen für verschiedene Ertrag- und Verkehrsteuern. Die steuerlichen Folgen des Vermögenstransfers treffen alle an der Umstrukturierung beteiligten Steuer- und Einkünfteerzielungssubjekte. Die Regelungen des UmwStG bieten ein spezialgesetzliches Instrument, in den dort genannten Fällen wirtschaftlich notwendige Umstrukturierungen möglichst steuerneutral vorzunehmen.
Zu den bei einer Umstrukturierung relevanten Steuerfolgen gehört auch die Belastung mit Gewerbesteuer. Aus diesem Grund enthält das UmwStG in seinem Fünften Teil spezielle Bestimmungen zur Gewerbesteuer für die bei der Umstrukturierung anfallenden Gewinnauswirkungen sowie einen Gewerbesteuersondertatbestand zur Verhinderung einer Steuerumgehung durch Umwandlung. Diese Regelungen gelten nur für die handelsrechtlichen Umwandlungen von Körperschaften und von Körperschaften auf Personengesellschaften. Für die in der Praxis häufiger vorkommenden Einbringungssachverhalte betrieblicher Sachgesamtheiten in Kapital- und Personengesellschaften gibt es nahezu keine gewerbesteuerlichen Sonderbestimmungen im Sechsten bis Achten Teil des UmwStG. Hierin liegt wohl auch begründet, dass in der Rechtsprechung bis heute nicht alle Probleme der Anwendung des allgemeinen Gewerbesteuerrechts auf die Sondermaterie der Sacheinlagen nach dem UmwStG geklärt sind.
Die gewerbesteuerlichen Fragestellungen bei einer Umstrukturierung sind vielschichtig und gehen über die unmittelbaren Folgen der Vermögensübertragung hinaus. Hierzu trägt auch der Objektsteuercharakter der Gewerbesteuer, die Ermittlung des Gewerbeertrags durch besondere Hinzu- und Abrechnungen (z.B. Schachtelprivilegien) und die personenbezogenen Merkmale der Verwertung gewerbesteuerlicher Fehlbeträge bei.
Die in dem Buch enthaltenen Übersichten, Schaubilder und Prüflisten geben einen Überblick über die wesentlichen Problempunkte, die bei der Umwandlung von Körperschaften und Personenunternehmen im Hinblick auf die Gewerbesteuer einer besonderen Prüfung oder auch Gestaltung bedürfen. Dies soll dazu beitragen, dass keine entscheidungserheblichen Fragen unerörtert bleiben, um so die Umstrukturierung im Einzelfall steuerlich optimal zu gestalten.
Mühleip, im November 2020 Joachim Patt
