E-Book, Deutsch, Band 14, 1028 Seiten, E-Book
Reihe: Finanz und Steuern
Rupp / Knies / Faust Internationales Steuerrecht
5. völlig überarbeitete und aktualisierte Auflage 2022
ISBN: 978-3-7910-4918-2
Verlag: Schäffer-Poeschel Verlag
Format: PDF
Kopierschutz: 1 - PDF Watermark
E-Book, Deutsch, Band 14, 1028 Seiten, E-Book
Reihe: Finanz und Steuern
ISBN: 978-3-7910-4918-2
Verlag: Schäffer-Poeschel Verlag
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Kopierschutz: 1 - PDF Watermark
Dipl.-Finanzwirt (FH) Thomas Rupp, Regierungsdirektor a.D., ehemaliger Referent für Internationales Steuerrecht im Ministerium für Finanzen Baden-Württemberg, Referent im Bereich der Steuerberateraus- und -fortbildung und Autor div. Beiträge zum Bereich des Internationalen Steuerrechts und Unternehmenssteuerrechts.
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1;Hinweis zum Urheberrecht;2
2;Titel;5
3;Impressum;6
4;Vorwort;7
5;Abkürzungsverzeichnis;43
6;Inhaltsverzeichnis;9
7;Kapitel I?Grundlagen des Internationalen Steuerrechts;47
7.1;Teil A?Grundlagen des Internationalen Steuerrechts;49
7.1.1;1 Begriff des Internationalen Steuerrechts;49
7.1.1.1;1.1 Steuerinländer mit Auslandseinkünften;49
7.1.1.2;1.2 Steuerausländer mit Inlandseinkünften;49
7.1.1.3;1.3 Steuerinländer und Steuerausländer bei anderen Steuerarten;49
7.1.2;2 Rechtsquellen des Internationalen Steuerrechts;50
7.1.2.1;2.1 Nationales bzw. innerstaatliches Steuerrecht;50
7.1.2.1.1;2.1.1 Ertragsteuerrecht;50
7.1.2.1.2;2.1.2 Außensteuergesetz;50
7.1.2.1.3;2.1.3 Allgemeines Abgabenrecht (Abgabenordnung);51
7.1.2.2;2.2 Abkommensrecht;51
7.1.2.3;2.3?Europäisches Steuerrecht;52
7.1.2.4;2.4 Völkerrecht bzw. supranationales Steuerrecht;53
7.1.3;3 Die internationale Doppelbesteuerung;54
7.1.3.1;3.1 Steuerzugriff des Wohnsitzstaats und des Quellenstaats;54
7.1.3.2;3.2 Beispiele für Doppelbesteuerung;54
7.1.3.3;3.3 Begriff der Doppelbesteuerung;55
7.1.3.4;3.4 Begriffe der Doppelbelastung, Mehrbelastung und Minderbelastung;56
7.1.4;4 Einzelheiten zum Begriff der Doppelbesteuerung;56
7.1.4.1;4.1 Unterschiedliche nationale Steuerhoheiten;56
7.1.4.1.1;4.1.1 Grundsätzliches;56
7.1.4.1.2;4.1.2 Gewerbesteuer;58
7.1.4.2;4.2 Identität des Steuersubjekts;60
7.1.4.2.1;4.2.1 Grundsätzliches;60
7.1.4.2.2;4.2.2 Personenvereinigungen;61
7.1.4.2.3;4.2.3 Sonderfälle;62
7.1.4.3;4.3 Identität des Steuerobjekts;62
7.1.4.4;4.4 Identität des Besteuerungszeitraums;65
7.1.4.5;4.5 Gleichartigkeit der Steuern;66
7.1.5;5 Vermeidung der Doppelbesteuerung;66
7.1.5.1;5.1 Steuerliche, verfassungsrechtliche und europarechtliche Gründe;66
7.1.5.2;5.2 Volkswirtschaftliche und außenwirtschaftliche Gründe;67
7.1.6;6 Rechtsgrundlagen für die Vermeidung der Doppelbesteuerung;68
7.1.6.1;6.1 Einseitige Vorschriften (unilaterale bzw. nationale Maßnahmen);68
7.1.6.2;6.2 Zweiseitige Vorschriften (bilaterale Maßnahmen – Doppelbesteuerungsabkommen);68
7.1.6.3;6.3 Mehrseitige Vorschriften (multilaterale Maßnahmen);69
7.1.6.4;6.4?Europarechtliche Vorschriften (supranationale Maßnahmen);69
7.2;Teil B?Persönliche Steuerpflicht im Internationalen Steuerrecht;71
7.2.1;1 Allgemeines;71
7.2.2;2 Unbeschränkte Steuerpflicht (§?1 Abs. 1 und Abs. 2 EStG, §?1 Abs. 1 KStG);71
7.2.2.1;2.1 Welteinkommensprinzip;71
7.2.2.2;2.2 Unterschiedliche Steuerpflicht von natürlichen Personen;71
7.2.2.2.1;2.2.1 Wohnsitz und gewöhnlicher Aufenthalt i.?S.?d. §§?8 und 9 AO;72
7.2.2.2.2;2.2.2 Sonderfälle: Entsendung von Arbeitskräften ins Ausland;72
7.2.2.3;2.3 Unbeschränkte Steuerpflicht von juristischen Personen – Ort der Geschäftsleitung;73
7.2.2.4;2.4 Wirkungen der unbeschränkten Steuerpflicht;74
7.2.3;3 Beschränkte Steuerpflicht (§?1 Abs. 4 EStG);75
7.2.4;4 Unbeschränkte Steuerpflicht auf Antrag (§?1 Abs. 3 und 1a EStG);75
7.2.5;5 Übersicht;75
7.3;Teil C?Methoden zur Vermeidung der Doppelbesteuerung bei einem internationalen Steuerfall;77
7.3.1;1 Allgemeines;77
7.3.2;2 Rang der Doppelbesteuerungsabkommen gem. §?2 AO;77
7.3.3;3 Einzelne Methoden bzw. Maßnahmen zur Beseitigung der Doppelbesteuerung;78
7.3.3.1;3.1 Zuteilung bzw. Verzicht und Beschränkung von Besteuerungsrechten durch ein Doppelbesteuerungsabkommen;78
7.3.3.1.1;3.1.1 Verteilungsnormen;78
7.3.3.1.2;3.1.2 Einkünfteartikel;79
7.3.3.2;3.2 Freistellungsmethode;79
7.3.3.2.1;3.2.1 Abkommensrechtliche Maßnahme;79
7.3.3.2.2;3.2.2 Wirkungsweise;80
7.3.3.2.3;3.2.3 Progressionsvorbehalt;80
7.3.3.2.4;3.2.4 Arten des Progressionsvorbehalts;80
7.3.3.2.5;3.2.5 Ausländische Steuer;81
7.3.3.3;3.3 Anrechnungsmethode;81
7.3.3.3.1;3.3.1 Direkte Anrechnung;81
7.3.3.3.2;3.3.2 Unbegrenzte Anrechnung;81
7.3.3.3.2.1;3.3.2.1 Unbegrenzte Anrechnung;81
7.3.3.3.2.2;3.3.2.2 Begrenzte Anrechnung;82
7.3.3.3.2.3;3.3.2.3 Anrechnung fiktiver Steuern;83
7.3.3.3.3;3.3.3 Begrenzte Anrechnung;82
7.3.3.3.4;3.3.4 Anrechnung fiktiver Steuern;83
7.3.3.4;3.4 Abzugsmethode;84
7.3.3.4.1;3.4.1 Grundsätzliches;84
7.3.3.4.2;3.4.2 Wahlrecht;85
7.3.3.5;3.5 Pauschalierungsmethode;86
7.3.3.5.1;3.5.1 Grundsätzliches;86
7.3.3.5.2;3.5.2 Rechtsgrundlagen;86
7.3.3.6;3.6 Erlassmethode;87
7.3.3.6.1;3.6.1 Grundsätzliches;87
7.3.3.6.2;3.6.2 Rechtsgrundlagen;87
7.3.3.7;3.7 Ermäßigungsmethode;87
7.3.4;4 Anwendbarkeit der Methoden auf einen internationalen Steuerfall;87
7.3.4.1;4.1 Methodenvielfalt;87
7.3.4.2;4.2 Steuerfälle mit Bezug zu Nicht-DBA-Staaten;87
7.3.4.3;4.3 Steuerfälle mit Bezug zu DBA-Staaten;88
7.3.4.4;4.4 Systematische Prüfungsfolge der Steuerfälle mit Auslandsbezug;89
7.3.4.4.1;4.4.1 Einkünfte aus DBA-Staaten;89
7.3.4.4.2;4.4.2 Einkünfte aus Nicht-DBA-Staaten;90
7.4;Teil D?Berücksichtigung ausländischer Einkünfte bei der innerstaatlichen Ertragsbesteuerung;91
7.4.1;1 Anwendungsfälle;91
7.4.2;2 Einkunftsarten, Einkunftsquellen;92
7.4.2.1;2.1 Ertragsteuerliche Einkunftsarten;92
7.4.2.2;2.2 Einkunftsquellen;92
7.4.2.3;2.3 Ausländische Einkünfte (§?34d EStG);92
7.4.2.4;2.4 Inländische Einkünfte (§?49 Abs. 1 EStG);93
7.4.2.5;2.5 Einkünfteartikel in den Doppelbesteuerungsabkommen;93
7.4.3;3 Unterscheidung von Einkünfteermittlung und Einkünftezuordnung;93
7.4.3.1;3.1 Einkünfteermittlung;94
7.4.3.2;3.2 Einkünftezuordnung;94
7.4.3.3;3.3 Zuordnung von Wirtschaftsgütern;96
7.4.3.4;3.4 Zuordnung von Betriebsausgaben und Werbungskosten zu ausländischen Einkünften;97
7.4.3.4.1;3.4.1 Einkünfte aus Nicht-DBA-Staaten;97
7.4.3.4.2;3.4.2 Einkünfte aus DBA-Staaten;99
7.4.3.4.3;3.4.3 Steuerfreie ausländische Einkünfte;99
7.4.3.4.4;3.4.4 Abzugsverbot des §?3c Abs. 1 und Abs. 2 EStG;99
7.4.3.4.5;3.4.5 Abzugsverbot des §?10 Abs. 2 Nr. 1 EStG;99
7.4.4;4 Ermittlung der ausländischen Einkünfte;100
7.4.4.1;4.1 Anwendbarkeit der deutschen Einkünfteermittlungsvorschriften;100
7.4.4.2;4.2 Einkünfteermittlungsmethoden;100
7.4.4.2.1;4.2.1 Direkte Einkünfteermittlung;100
7.4.4.2.2;4.2.2 Indirekte Einkünfteermittlung;101
7.4.4.3;4.3 Vorrang des Abkommensrechts;101
7.4.4.4;4.4 Inlandsbezogene Steuervorschriften;101
7.4.4.5;4.5 Ermittlung von Gewinneinkünften;102
7.4.4.6;4.6 Ermittlung von Überschusseinkünften;103
7.4.4.6.1;4.6.1 Grundsätze;103
7.4.4.6.2;4.6.2 Umrechnung ausländischer Besteuerungsgrundlagen bei Überschussermittlung;104
7.4.4.6.3;4.6.3 Umrechnungskurse;104
7.4.4.6.4;4.6.4 Zeitpunktbezogene ausländische Überschusseinkünfte;105
7.4.4.6.5;4.6.5 Zeitpunktbezogene ausländische Gewinneinkünfte;105
7.4.4.6.6;4.6.6 Zeitraumbezogene ausländische Überschusseinkünfte;107
7.4.4.6.6.1;4.6.6.1 Einkünftezuordnung;107
7.4.4.6.6.2;4.6.6.2 Einkünfteermittlung;108
7.4.4.6.7;4.6.7 Einkünfte aus privaten Veräußerungsgeschäften im Ausland;108
7.4.4.6.8;4.6.8 Sonstige ausländische Veräußerungsgewinne (§?17 EStG);109
7.4.5;5 Abgabenrechtliche Vorschriften;109
7.4.5.1;5.1 Anzeigepflichten;109
7.4.5.2;5.2 Erhöhte Mitwirkungspflicht;110
7.4.5.3;5.3 Erfüllung der Buchführungspflichten;111
7.5;Teil E?Die nationalen Maßnahmen zur Beseitigung bzw. Milderung der Doppelbesteuerung nach §§?34c und 32b EStG (einschließlich §?32d EStG);113
7.5.1;1 Vorbemerkung;113
7.5.1.1;1.1 Rechtsentwicklung;113
7.5.1.2;1.2 Anwendungsbereich der nationalen Maßnahmen;113
7.5.1.3;1.3 Stellung des §?34c EStG im System des Einkommensteuerrechts;114
7.5.1.4;1.4 Tatbestandsmerkmale des §?34c Abs. 1?–?3 EStG im Überblick;114
7.5.2;2 Begriff der ausländischen Einkünfte gem. §?34d EStG;116
7.5.2.1;2.1 Vermeidung der Doppelbesteuerung bei bestimmten ausländischen Einkünften;116
7.5.2.2;2.2 Konzeption der ausländischen Einkünfte;116
7.5.2.3;2.3 Umgekehrte isolierende Betrachtungsweise;117
7.5.2.4;2.4 Auslandsbezug;118
7.5.2.5;2.5 Arten ausländischer Einkünfte;119
7.5.2.6;2.6 Aufteilung ausländischer Einkünfte und ausländischer Steuerbeträge zum Zwecke der inländischen Steuerbehandlung;119
7.5.2.7;2.7 Positive und negative ausländische Einkünfte;120
7.5.2.7.1;2.7.1 Negative Einkünfte im Ausland und Inland;121
7.5.2.7.2;2.7.2 Positive ausländische Einkünfte, negatives Ergebnis im Inland;121
7.5.2.7.3;2.7.3 Negative ausländische Einkünfte, positives Ergebnis im Inland;121
7.5.2.8;2.8 Katalog der ausländischen Einkünfte (§?34d EStG);121
7.5.2.8.1;2.8.1 Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft;121
7.5.2.8.2;2.8.2 Einkünfte aus Gewerbebetrieb;122
7.5.2.8.3;2.8.3 Einkünfte aus selbstständiger Arbeit;122
7.5.2.8.4;2.8.4 Einkünfte aus Veräußerung;122
7.5.2.8.5;2.8.5 Einkünfte aus nichtselbstständiger Arbeit;123
7.5.2.8.6;2.8.6 Einkünfte aus Kapitalvermögen;123
7.5.2.8.7;2.8.7 Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung;123
7.5.2.8.8;2.8.8 Sonstige Einkünfte;123
7.5.3;3 Ausländische Steuer auf ausländische Einkünfte;124
7.5.3.1;3.1 Vergleichbarkeit der ausländischen Steuer;124
7.5.3.2;3.2 Festsetzungsformen der ausländischen Steuer;124
7.5.3.3;3.3 Abgabehoheiten in föderal gegliederten Staaten;125
7.5.3.4;3.4 Entrichtung der ausländischen Steuer;125
7.5.3.5;3.5 Um Ermäßigungsanspruch gekürzt;125
7.5.3.6;3.6 Umrechnung der ausländischen Steuer;126
7.5.4;4 Durchführung der Steueranrechnung gem. §?34c Abs. 1 EStG;126
7.5.4.1;4.1 Besteuerung der ausländischen Einkünfte im Inland (Welteinkommensprinzip);126
7.5.4.2;4.2 Zeitliche Einbeziehung in die deutsche Bemessungsgrundlage;126
7.5.4.3;4.3 Begrenztes Anrechnungsverfahren;127
7.5.4.4;4.4 Durchführung des Anrechnungsverfahrens nach dem Höchstbetrag;128
7.5.4.4.1;4.4.1 Ermittlung der deutschen Einkommensteuer;128
7.5.4.4.2;4.4.2 Ermittlung der ausländischen Steuerbeträge;128
7.5.4.4.3;4.4.3 Ermittlung des zu versteuernden Einkommens;128
7.5.4.4.4;4.4.4 Ermittlung der ausländischen Einkünfte;128
7.5.4.5;4.5 Staatenbezogenes Anrechnungsverfahren: Per-Country-limitation;132
7.5.4.6;4.6 Keine Steuererstattung aufgrund der Anrechnung;133
7.5.4.7;4.7 Anrechnung von Amts wegen;133
7.5.5;5 Abzug der ausländischen Steuer bei der Ermittlung der Einkünfte nach §?34c Abs. 2 EStG;134
7.5.5.1;5.1 Voraussetzungen des §?34c Abs. 2 EStG;134
7.5.5.2;5.2 Durchführung;135
7.5.5.3;5.3 Steuerabzug bei Einnahmen nach §?3 Nr. 40 EStG und Investmentfonds;136
7.5.5.4;5.4 Steuerabzug in Verbindung mit §?10d EStG;136
7.5.5.5;5.5 Wahlrecht zwischen §?34c Abs. 1 und Abs. 2 EStG bei Einkünften aus verschiedenen ausländischen Staaten;137
7.5.5.6;5.6 Einkünftebezogener Abzug ausländischer Steuern;137
7.5.5.7;5.7 Anwendung des §?34c Abs. 1 und 2 EStG bei zusammenveranlagten Ehegatten;137
7.5.5.8;5.8 Anrechnung bzw. Abzug fiktiver Steuern;139
7.5.5.9;5.9 Gesonderte und ggf. einheitliche Feststellung von Einkünften i.?R.?v. §?34c Abs. 2 EStG;140
7.5.5.10;5.10 Anrechnung und Abzug ausländischer Quellensteuer auf Zinsen und Dividenden im Rahmen der Abgeltungsteuer nach §?32d Abs. 5 EStG;141
7.5.5.10.1;5.10.1 Allgemeines;141
7.5.5.10.2;5.10.2 Anrechnung der ausländischen Quellensteuer im Rahmen der per-item-limitation; Hinweis zur Abzugsmethode;141
7.5.5.10.2.1;5.10.2.1 Anrechnung tatsächlich gezahlter Quellensteuer;142
7.5.5.10.2.2;5.10.2.2 Anrechnung einer fiktiven Quellensteuer aufgrund eines Doppelbesteuerungsabkommens;142
7.5.5.10.3;5.10.3 Anrechnung im Veranlagungsverfahren;142
7.5.5.10.3.1;5.10.3.1 Pflichtveranlagung gem. Abgeltungsteuersatz;143
7.5.5.10.3.2;5.10.3.2 Anrechnung fiktiver Quellensteuern auf die Abgeltungsteuer;144
7.5.5.10.3.3;5.10.3.3 Antragsveranlagung nach § 32d Abs. 2 Nr. 3 EStG;144
7.5.5.10.3.4;5.10.3.4 Günstigerprüfung nach § 32d Abs. 6 EStG;145
7.5.5.10.4;5.10.4 Kapitalerträge aus Investmentvermögen;146
7.5.5.10.5;5.10.5 Sparer-Pauschbetrag nach §?20 Abs. 9 EStG;146
7.5.5.10.6;5.10.6 Subsidiaritätsklausel;146
7.5.6;6 Abzug ausländischer Steuern nach §?34c Abs. 3 EStG;146
7.5.6.1;6.1 Vorbemerkung;146
7.5.6.2;6.2 Tatbestandsvoraussetzungen und Rechtsfolgen;147
7.5.7;7 Steuerpauschalierung und Freistellung nach §?34c Abs. 5 EStG, insbesondere Pauschalierungserlass und Auslandstätigkeitserlass;148
7.5.7.1;7.1 Allgemeines;148
7.5.7.2;7.2 Sinn und Zweck des Pauschalierungserlasses;148
7.5.7.3;7.3 Auslandstätigkeitserlass;148
7.5.7.4;7.4 Übungsfall zu den Maßnahmen zur Beseitigung bzw. Minderung der Doppelbelastung;151
7.5.8;8 Progressionsvorbehalt nach §?32b EStG;153
7.5.8.1;8.1 Grundsätze;153
7.5.8.2;8.2 Erscheinungsformen des Progressionsvorbehalts i.?S.?d. §?32b EStG im grenzüberschreitenden Kontext;154
7.5.8.2.1;8.2.1 Positiver Progressionsvorbehalt;154
7.5.8.2.2;8.2.2 Negativer Progressionsvorbehalt;154
7.5.8.3;8.3 Systematische Vorbemerkung;154
7.5.8.4;8.4 Personenkreis i.?S.?d. §?32b Abs. 1 EStG;154
7.5.8.5;8.5 Sachliche Anwendungsvoraussetzungen;155
7.5.8.5.1;8.5.1 Steuerbarkeit der ausländischen Einkünfte im Inland;155
7.5.8.5.2;8.5.2 Ansässigkeit des Steuerpflichtigen im Inland aufgrund eines DBA;155
7.5.8.5.3;8.5.3 Anordnung eines abkommensrechtlichen Progressionsvorbehalts;156
7.5.8.6;8.6 Einschränkung des Progressionsvorbehalts bei EU-/EWR-Staaten im Jahressteuergesetz (JStG) 2009 durch §?32b Abs. 1 Sätze 2 und 3 EStG;157
7.5.8.6.1;8.6.1 Rechtsentwicklung;157
7.5.8.6.2;8.6.2 Gesetzliche Regelung;157
7.5.8.7;8.7 Berechnung des Progressionsvorbehalts mittels Hinzurechnungsmethode;158
7.5.8.7.1;8.7.1 Berechnung;158
7.5.8.7.2;8.7.2 Ermittlung der ausländischen Einkünfte nach deutschem Steuerrecht;159
7.5.8.8;8.8 Ausschluss des negativen Progressionsvorbehalts nach §?2a Abs. 1 EStG;159
7.5.8.9;8.9 Berücksichtigung der ausländischen Steuern;159
7.5.8.10;8.10 Verlustabzug nach §?10d EStG;159
7.5.8.11;8.11 Verhältnis des Progressionsvorbehalts zu §?3 EStG;160
7.5.8.12;8.12 Anwendung des Progressionsvorbehalts bei unbeschränkt Steuerpflichtigen nach §?1 Abs. 3 und §?1a EStG;161
7.5.8.13;8.13 Ausländische Einkünfte aus Organschaft (§?32b Abs. 1a EStG);161
7.5.8.14;8.14 Progressionsvorbehalt bei nur zeitweiser unbeschränkter Steuerpflicht (§?32b Abs. 1 Nr. 2 EStG);162
7.5.8.15;8.15 Progressionsvorbehalt und Arbeitnehmer-Pauschbetrag bei zeitweise unbeschränkter Steuerpflicht;163
7.5.8.16;8.16 Einschränkung des Steuergestaltungsmodells »Goldfinger« durch §?32b Abs. 2 Satz 2 Nr. 2 Buchst. c EStG;164
7.6;Teil F?Steuerliche Behandlung von negativen Einkünften und Gewinnminderungen mit Auslandsbezug;167
7.6.1;1 Beschränkung der Verlustverrechnung gem. §?2a Abs. 1 und 2 EStG;167
7.6.1.1;1.1 Allgemeines;167
7.6.1.2;1.2 Zeitliche Chronologie der gesetzlichen Änderungen des §?2a EStG;167
7.6.1.2.1;1.2.1 Fassungen bis 2007;167
7.6.1.2.2;1.2.2 Jahressteuergesetze 2008 und 2009, Amtshilferichtlinie-Umsetzungsgesetz;168
7.6.1.3;1.3 Systematische Einordnung;168
7.6.1.3.1;1.3.1 Erscheinungsformen der Auslandsverluste und Gewinnminderungen;168
7.6.1.3.1.1;1.3.1.1 Unmittelbare Auslandsverluste;168
7.6.1.3.1.2;1.3.1.2 Mittelbare Auslandsverluste;168
7.6.1.3.2;1.3.2 Durchbrechung des Welteinkommensprinzips und des Nettoprinzips;169
7.6.1.4;1.4 Sachlicher Anwendungsbereich;169
7.6.1.4.1;1.4.1 Auslandsverluste aus Nicht-DBA-Drittstaaten;169
7.6.1.4.2;1.4.2 Auslandsverluste aus DBA-Drittstaaten;169
7.6.1.5;1.5 Bearbeitungsreihenfolge;170
7.6.2;2 Einzelheiten zu §?2a Abs. 1 und 2 EStG;172
7.6.2.1;2.1 Überblick über den Regelungsgehalt des §?2a Abs. 1 EStG;172
7.6.2.2;2.2 Persönlicher Anwendungsbereich;173
7.6.2.2.1;2.2.1 Natürliche Personen;173
7.6.2.2.2;2.2.2 Personenvereinigungen;173
7.6.2.2.3;2.2.3 Kapitalgesellschaften bzw. Körperschaftsteuersubjekte;173
7.6.2.3;2.3 Negative Einkünfte i.?S.?d. §?2a Abs. 1 EStG;173
7.6.2.4;2.4 Verhältnis von §?2a EStG zu §?15a EStG;174
7.6.2.5;2.5 Katalog der negativen ausländischen Drittstaaten-Einkünfte;174
7.6.2.5.1;2.5.1 Enumerationsprinzip;174
7.6.2.5.2;2.5.2 Negative Einkünfte aus einer in einem ausländischen Drittstaat belegenen land- und forstwirtschaftlichen Betriebsstätte (§?2a Abs. 1 Nr. 1 EStG);175
7.6.2.5.3;2.5.3 Negative Einkünfte aus einer in einem Drittstaat belegenen gewerblichen Betriebsstätte (§?2a Abs. 1 Nr. 2 EStG);175
7.6.2.5.4;2.5.4 Teilwertabschreibung bzw. Veräußerungs- oder Auflösungsverluste im Zusammenhang mit einer zum Betriebsvermögen gehörenden Beteiligung an einer Kapitalgesellschaft aus Drittstaaten (§?2a Abs. 1 Nr. 3 EStG);175
7.6.2.5.5;2.5.5 Negative Einkünfte bei im Privatvermögen gehaltener Beteiligung an einer Kapitalgesellschaft aus Drittstaaten (§?2a Abs. 1 Nr. 4 EStG);176
7.6.2.5.6;2.5.6 Negative Einkünfte aus der Beteiligung an einem Handelsgewerbe als stiller Gesellschafter und aus partiarischen Darlehen, wenn der Schuldner Wohnsitz, Sitz oder Geschäftsleitung in einem Drittstaat hat (§?2a Abs. 1 Nr. 5 EStG);176
7.6.2.5.7;2.5.7 Negative Einkünfte aus der Vermietung oder der Verpachtung unbeweglichen Vermögens oder von Sachinbegriffen, wenn diese in einem Drittstaat belegen sind (§?2a Abs. 1 Nr. 6 EStG);177
7.6.2.5.8;2.5.8 Negative Einkünfte bei Beteiligung an einer inländischen Körperschaft, die ihrerseits negative Einkünfte i.?S.?d. §?2a Abs. 1 Nr. 1–6 EStG erzielt (§?2a Abs. 1 Nr. 7 EStG);178
7.6.2.6;2.6 Produktivitätsklausel (§?2a Abs. 2 EStG);178
7.6.2.6.1;2.6.1 Grundsatz;178
7.6.2.6.2;2.6.2 Produktive Auslandsverluste aus Drittstaaten;179
7.6.2.6.2.1;2.6.2.1 Lieferung oder Herstellung von Waren außer Waffen;179
7.6.2.6.2.2;2.6.2.2 Gewinnung von Bodenschätzen;179
7.6.2.6.2.3;2.6.2.3 Bewirkung gewerblicher Leistungen;179
7.6.2.6.2.4;2.6.2.4 Vermietung oder Verpachtung von Wirtschaftsgütern;180
7.6.2.6.2.5;2.6.2.5 Holdingaktivitäten;180
7.6.2.6.2.6;2.6.2.6 Aktive mittelbare negative Einkünfte (Beteiligungsverluste);180
7.6.2.6.3;2.6.3 Nicht aufgeführte Auslandsverluste;180
7.6.2.7;2.7 Durchführung des Verlustverrechnungsverbots;180
7.6.2.8;2.8 Gesonderte Feststellung;182
7.6.2.9;2.9 System des §?2a EStG;182
7.6.2.10;2.10 Übertragung von nach §?2a EStG gesondert festgestellten Verlusten auf den Gesamtrechtsnachfolger;183
7.6.2.11;2.11 Übungsfall zur beschränkten Verlustverrechnung;184
7.6.3;3 Berücksichtigung von ausländischen gewerblichen Verlusten nach §?2a Abs. 3 und 4 EStG (früher §?2 AIG);187
7.6.3.1;3.1 Grundsätze;187
7.6.3.1.1;3.1.1 Aufhebung des Abzugs ausländischer Betriebsstättenverluste durch das Steuerentlastungsgesetz 1999/2000/2002 und Steuerbereinigungsgesetz 1999;187
7.6.3.1.2;3.1.2 Bisherige Regelung über den Abzug ausländischer Betriebsstättenverluste gem. §?2a Abs. 3 EStG;187
7.6.3.1.3;3.1.3 Systematik der Regelungen des §?2a Abs. 3 und 4 EStG;187
7.6.3.1.4;3.1.4 Rechtslage bis einschließlich Veranlagungszeitraum 1998;188
7.6.3.1.5;3.1.5 Rechtslage ab Veranlagungszeitraum 1999;189
7.6.3.1.6;3.1.6 Nachversteuerung;189
7.6.3.1.7;3.1.7 Gesonderte Feststellung des verbleibenden Betrags (§?2a Abs. 3 Sätze 5, 6 und 8 i.?V.?m. §?52 Abs. 2 EStG);190
7.6.3.1.8;3.1.8 Gesamtrechtsnachfolge;190
7.6.3.2;3.2 Neueste Entwicklung beim Abzug von Verlusten aus EU-/EWR-Betriebsstätten durch BFH und die EuGH-Rechtsprechung – sog. finale EU-Auslandsverluste;190
7.6.3.2.1;3.2.1 Problem bei ausländischen Betriebsstättenverlusten;190
7.6.3.2.2;3.2.2 Weitere Entwicklung der Rechtsprechung und Auffassung der Verwaltung;191
7.6.4;4 Prüfungsschema: Negative Einkünfte aus einer Drittstaaten-Betriebsstätte;194
7.6.5;5 Übungsfall zur Anrechnungs- bzw. Freistellungsmethode und negative ausländische Einkünfte;195
7.7;Teil G?Grundsätze der beschränkten Steuerpflicht;199
7.7.1;1 Systematik;199
7.7.2;2 Persönliche Voraussetzungen der beschränkten Steuerpflicht;199
7.7.2.1;2.1 Beschränkte Einkommensteuerpflicht;199
7.7.2.2;2.2 Beschränkte Körperschaftsteuerpflicht;200
7.7.3;3 Sachliche Voraussetzungen der beschränkten Steuerpflicht;200
7.7.3.1;3.1 Systematik;200
7.7.3.2;3.2 Isolierende Betrachtungsweise (§?49 Abs. 2 EStG);200
7.7.4;4 Durchführung der Besteuerung/Sondervorschriften bei beschränkter Steuerpflicht (§?50 und §?50a EStG);201
7.7.5;5 Inländische Einkünfte nach §?49 Abs. 1 Nr. 1 bis Nr. 10 EStG;202
7.7.5.1;5.1 Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft (§?49 Abs. 1 Nr. 1 EStG);203
7.7.5.1.1;5.1.1 Behandlung in DBA-Fällen;203
7.7.5.1.2;5.1.2 Durchführung der Besteuerung;203
7.7.5.2;5.2 Einkünfte aus Gewerbebetrieb (§?49 Abs. 1 Nr. 2 Buchst. a bis g EStG);203
7.7.5.2.1;5.2.1 Betriebsstätten- und Vertretereinkünfte (§?49 Abs. 1 Nr. 2 Buchst. a EStG);203
7.7.5.2.1.1;5.2.1.1 Betriebsstätte;204
7.7.5.2.1.2;5.2.1.2 Ständiger Vertreter;204
7.7.5.2.1.3;5.2.1.3 Behandlung in DBA-Fällen;205
7.7.5.2.2;5.2.2 Einkünfte aus dem Beförderungsbetrieb von Seeschiffen und Luftfahrzeugen (§?49 Abs. 1 Nr. 2 Buchst. b und c EStG);205
7.7.5.2.3;5.2.3 Einkünfte aus der Ausübung oder Verwertung bestimmter gewerblicher Inlandstätigkeiten (§?49 Abs. 1 Nr. 2 Buchst. d EStG);206
7.7.5.2.3.1;5.2.3.1 Darbietung im Inland;206
7.7.5.2.3.2;5.2.3.2 Verwertung der Darbietung im Inland;207
7.7.5.2.3.3;5.2.3.3 Mit Darbietungen oder deren Verwertung zusammenhängende Leistungen;207
7.7.5.2.3.4;5.2.3.4 Behandlung in DBA-Fällen;208
7.7.5.2.3.5;5.2.3.5 Durchführung der Besteuerung;209
7.7.5.2.4;5.2.4 Einkünfte aus der Veräußerung von Anteilen an inländischen Kapitalgesellschaften (§?49 Abs. 1 Nr. 2 Buchst. e und f EStG);210
7.7.5.2.4.1;5.2.4.1 § 49 Abs. 1 Nr. 2 e. aa EStG – Grundfall der Anteilsveräußerung;210
7.7.5.2.4.2;5.2.4.2 § 49 Abs. 1 Nr. 2 Buchst. e Doppelbuchst. bb EStG – Buchwertverknüpfung;211
7.7.5.2.4.3;5.2.4.3 § 49 Abs. 1 Nr. 2 Buchst. e Doppelbuchst. cc EStG – Besonderheit Immobiliengesellschaften;211
7.7.5.2.4.4;5.2.4.4 Behandlung in DBA-Fällen;212
7.7.5.2.5;5.2.5 Sonstige gewerbliche Veräußerungsgewinne i.?S.?d. §?49 Abs. 1 Nr. 2 Buchst. f EStG;212
7.7.5.2.6;5.2.6 Berufssportler, Spielertransfer, »Spielerleihe« (§?49 Abs. 1 Nr. 2 Buchst. g EStG);214
7.7.5.3;5.3 Einkünfte aus selbstständiger Arbeit (§?49 Abs. 1 Nr. 3 EStG);215
7.7.5.3.1;5.3.1 Ausübungstatbestand;215
7.7.5.3.2;5.3.2 Verwertungstatbestand;216
7.7.5.3.3;5.3.3 Ergänzung durch feste Einrichtung oder Betriebsstätte;216
7.7.5.3.4;5.3.4 Behandlung in DBA-Fällen;217
7.7.5.3.5;5.3.5 Durchführung der Besteuerung;217
7.7.5.4;5.4 Einkünfte aus nichtselbstständiger Arbeit (§?49 Abs. 1 Nr. 4 Buchst. a bis d EStG);218
7.7.5.4.1;5.4.1 §?49 Abs. 1 Nr. 4 Buchst. a EStG – Ausübungs- und Verwertungstatbestand;219
7.7.5.4.2;5.4.2 §?49 Abs. 1 Nr. 4 Buchst. b EStG – Inländische öffentliche Kassen;220
7.7.5.4.3;5.4.3 §?49 Abs. 1 Nr. 4 Buchst. c EStG – Geschäftsführer, Prokurist oder Vorstandsmitglied;221
7.7.5.4.4;5.4.4 §?49 Abs. 1 Nr. 4 Buchst. d EStG – Entschädigungen i.?S.?d. §?24 Nr. 1 EStG;222
7.7.5.4.5;5.4.5 §?49 Abs. 1 Nr. 4 Buchst. e EStG in der Fassung des Jahressteuergesetzes 2007 – Bordpersonal inländischer Fluggesellschaften;223
7.7.5.4.6;5.4.6 Durchführung der Besteuerung;223
7.7.5.5;5.5 Einkünfte aus Kapitalvermögen (§?49 Abs. 1 Nr. 5 Buchst. a bis c EStG);224
7.7.5.5.1;5.5.1 Dividenden, Wandelanleihen und Gewinnobligationen sowie stille Beteiligungserträge (§?49 Abs. 1 Nr. 5 Buchst. a EStG);224
7.7.5.5.2;5.5.2 Kapitalerträge aus Grundpfandrechten und sonstigen Kapitalforderungen (§?49 Abs. 1 Nr. 5 Buchst. c Doppelbuchst. aa, bb, cc EStG);226
7.7.5.5.2.1;5.5.2.1 § 49 Abs. 1 Nr. 5 Buchst. c Doppelbuchst. aa EStG;226
7.7.5.5.2.2;5.5.2.2 § 49 Abs. 1 Nr. 5 Buchst. c Doppelbuchst. bb EStG;227
7.7.5.5.2.3;5.5.2.3 § 49 Abs. 1 Nr. 5 Buchst. d EStG;227
7.7.5.5.3;5.5.3 Behandlung in DBA-Fällen;227
7.7.5.5.4;5.5.4 Durchführung der Besteuerung;227
7.7.5.6;5.6 Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung (§?49 Abs. 1 Nr. 6 EStG);228
7.7.5.6.1;5.6.1 Subsidiarität und isolierende Betrachtungsweise;228
7.7.5.6.2;5.6.2 Verpachtung eines inländischen Gewerbebetriebs;229
7.7.5.6.3;5.6.3 Vermietung und Verpachtung von unbeweglichem Vermögen (§?49 Abs. 1 Nr. 6 i.?V.?m. §?21 Abs. 1 Nr. 1 EStG);230
7.7.5.6.4;5.6.4 Einkünfte aus der Vermietung und Verpachtung von Sachinbegriffen, insbesondere von beweglichem Betriebsvermögen (§?49 Abs. 1 Nr. 6 i.?V.?m. §?21 Abs. 1 Nr. 2 EStG);231
7.7.5.6.5;5.6.5 Einkünfte aus zeitlich begrenzter Überlassung von Rechten (§?49 Abs. 1 Nr. 6 i.?V.?m. §?21 Abs. 1 Nr. 3 EStG);231
7.7.5.7;5.7 Sonstige Einkünfte gem. §?49 Abs. 1 Nr. 7 EStG;231
7.7.5.8;5.8 Sonstige Einkünfte gem. §?49 Abs. 1 Nr. 8 EStG;232
7.7.5.8.1;5.8.1 Grundstücksveräußerungen;233
7.7.5.8.2;5.8.2 Veräußerung von Beteiligungen;233
7.7.5.9;5.9 Sonstige Einkünfte gem. §?49 Abs. 1 Nr. 8 Buchst. a EStG;233
7.7.5.10;5.10 Sonstige Einkünfte gem. §?49 Abs. 1 Nr. 9 EStG;234
7.7.5.11;5.11 Sonstige Einkünfte gem. §?49 Abs. 1 Nr. 10 EStG;234
7.7.5.12;5.12 § 49 Abs. 1 Nr. 11 EStG – die Besteuerung von Einkünften sog. »umgekehrt hybrider Rechtsträger«;235
7.8;Teil H?Unbeschränkte Steuerpflicht bei Grenzpendlern (§?1 Abs. 3, §?1a EStG);237
7.8.1;1 Steuerproblematik bei Grenzpendlern;237
7.8.2;2 Unbeschränkte Steuerpflicht auf Antrag (§?1 Abs. 3 EStG);238
7.8.2.1;2.1 Alternative Steuerbehandlung;238
7.8.2.2;2.2 Jährlicher Belastungsvergleich;238
7.8.2.3;2.3 Praktischer Anwendungsbereich;239
7.8.3;3 Voraussetzungen der Option;239
7.8.3.1;3.1 Persönliche Voraussetzungen;239
7.8.3.2;3.2 Sachliche Voraussetzungen;240
7.8.3.2.1;3.2.1 Inländische Einkünfte i.?S.?d. §?49 EStG;241
7.8.3.2.2;3.2.2 Einkünfte, die ganz oder fast ausschließlich der deutschen Einkommensteuer unterliegen;241
7.8.3.2.2.1;3.2.2.1 Relative Grenze;242
7.8.3.2.2.2;3.2.2.2 Absolute Grenze;242
7.8.3.2.3;3.2.3 Berücksichtigung von Doppelbesteuerungsabkommen;242
7.8.3.2.4;3.2.4 Verfahrensrechtliche Voraussetzungen;243
7.8.4;4 Rechtsfolgen der Option;243
7.8.4.1;4.1 Grundsatz der Einzelveranlagung bei unbeschränkter Steuerpflicht;243
7.8.4.2;4.2 Besonderheiten bei den Einkünften aus nichtselbstständiger Arbeit (§?39c Abs. 4 EStG);243
7.8.4.3;4.3 Steuerabzugseinkünfte nach §?50a EStG (§?1 Abs. 3 Satz 6 EStG);244
7.8.4.4;4.4 Progressionsvorbehalt (§?32b Abs. 1 Nr. 5 EStG);244
7.8.5;5 Personen- und familienbezogene Vergünstigungen des §?1a EStG;244
7.8.6;6 Übungsfall zur unbeschränkten Steuerpflicht bei Grenzpendlern;247
8;Kapitel II Das Recht der Doppelbesteuerungsabkommen;249
8.1;Teil A?Aufgabe, Zustandekommen, Auslegung und Missbrauch der Doppelbesteuerungsabkommen;251
8.1.1;1 Vermeidung internationaler Besteuerungskonflikte durch innerstaatliches Recht, Doppelbesteuerungsabkommen und multilaterale Regelungen;251
8.1.1.1;1.1 Vermeidung der Doppelbesteuerung und Steuerverkürzung durch innerstaatliches Recht;251
8.1.1.2;1.2 Vermeidung der Doppelbesteuerung und Steuerverkürzung durch Doppelbesteuerungsabkommen;252
8.1.1.3;1.3 Vermeidung der Doppelbesteuerung und Steuerverkürzung durch multilaterale Regelungen;254
8.1.1.3.1;1.3.1 EG-Vertrag;254
8.1.1.3.2;1.3.2 Wiener Übereinkommen über diplomatische und konsularische Beziehungen (WÜD und WÜK);255
8.1.1.3.3;1.3.3 Protokoll über Vorrechte und Befreiung der Europäischen Gemeinschaften;256
8.1.1.3.4;1.3.4 NATO-Truppenstatut;256
8.1.1.3.5;1.3.5 Musterabkommen der OECD (OECD-MA);257
8.1.2;2 Zustandekommen von Doppelbesteuerungsabkommen;257
8.1.2.1;2.1 Stufen der Vertragsverhandlungen;257
8.1.2.2;2.2 Normbestand der Doppelbesteuerungsabkommen;259
8.1.2.3;2.3 Innerstaatliche Geltung der Doppelbesteuerungsabkommen;260
8.1.2.4;2.4 Treaty Overriding;261
8.1.2.4.1;2.4.1 Allgemeines zu Treaty Overrides (Beispiele im EStG/AStG);261
8.1.2.4.2;2.4.2 Entwicklung der Rechtsprechung zur Zulässigkeit eines Treaty Override;265
8.1.3;3 Auslegung von Doppelbesteuerungsabkommen;268
8.1.3.1;3.1 Vorbemerkung;268
8.1.3.2;3.2 Verhältnis des nationalen Steuerrechts zum Abkommensrecht;268
8.1.3.3;3.3 Auslegungsgrundsätze für internationale Verträge;269
8.1.3.3.1;3.3.1 Allgemeine Auslegungsregeln (Art. 31 WÜRV);269
8.1.3.3.2;3.3.2 Einzelne Auslegungsprinzipien;270
8.1.3.3.2.1;3.3.2.1 Grammatische Interpretation;270
8.1.3.3.2.2;3.3.2.2 Systematische Interpretation;270
8.1.3.3.2.3;3.3.2.3 Auslegungsregel des Art. 3 Abs. 2 OECD-MA;271
8.1.3.3.2.4;3.3.2.4 Teleologische Interpretation;271
8.1.3.3.3;3.3.3 Bedeutung des OECD-MA-Kommentars;271
8.1.3.3.4;3.3.4 Zusammenfassung: Prüfungsreihenfolge zur Auslegung von DBA;272
8.1.3.3.5;3.3.5 Konkretisierung der DBA-Regelungen;273
8.1.3.3.6;3.3.6 Verständigungsverfahren;273
8.1.3.4;3.4 Qualifikationskonflikte;274
8.1.3.4.1;3.4.1 Arbeitsbegriffe;275
8.1.3.4.1.1;3.4.1.1 Subsumtionskonflikt;275
8.1.3.4.1.2;3.4.1.2 Klassifizierungskonflikt;275
8.1.3.4.1.3;3.4.1.3 Subjektive und objektive Zurechnungskonflikte;275
8.1.3.4.1.4;3.4.1.4 Positiver und negativer Qualifikationskonflikt;276
8.1.3.4.2;3.4.2 Lösung von Qualifikationskonflikten;277
8.1.3.4.3;3.4.3 Übungsfälle zu den Qualifikationskonflikten;278
8.1.3.5;3.5 Besondere Auslegungsfragen;280
8.1.3.5.1;3.5.1 Isolierende Betrachtungsweise – Regelung des §?49 Abs.?2 EStG;280
8.1.3.5.2;3.5.2 Umgekehrte isolierende Betrachtungsweise gem. §?34d EStG;281
8.1.3.5.3;3.5.3 Isolierende Betrachtungsweise bei Doppelbesteuerungsabkommen;282
8.1.3.5.4;3.5.4 Grundsatz der Spezialität;282
8.1.4;4 Missbrauch von Doppelbesteuerungsabkommen;283
8.1.4.1;4.1 Problemstellungen;283
8.1.4.2;4.2 Rechtsmissbräuchliche Inanspruchnahme von Doppelbesteuerungsabkommen;284
8.1.4.3;4.3 Internationale steuerrechtliche Missbrauchsregeln;285
8.1.4.3.1;4.3.1 Völkerrechtliche und europarechtliche Missbrauchsklauseln;286
8.1.4.3.2;4.3.2 Missbrauchsregelungen im OECD-Musterabkommen;286
8.1.4.3.2.1;4.3.2.1 Muster der Limitation-on-Benefits-Regel (LOB);287
8.1.4.3.2.2;4.3.2.2 Muster für Principle-Purpose-Test (PPT);288
8.1.4.3.3;4.3.3 Einzelne Missbrauchsregelungen in den deutschen Doppelbesteuerungsabkommen;289
8.1.4.3.3.1;4.3.3.1 Regelungen über Treaty Shopping;289
8.1.4.3.3.2;4.3.3.2 Rückfallklauseln und Subject-to-tax-Klauseln;290
8.1.4.3.3.3;4.3.3.3 Sonderregelungen für Qualifikations- oder Zurechnungskonflikte – Switch-over-Klauseln;293
8.1.4.3.3.4;4.3.3.4 Remittance Base Principle;298
8.1.4.3.3.5;4.3.3.5 Aktivitätsklausel;300
8.1.4.3.3.6;4.3.3.6 Definition des Nutzungsberechtigten – Beneficial-ownership-Doktrin;301
8.1.4.3.3.7;4.3.3.7 Öffnungsklauseln;302
8.1.4.4;4.4 Nationale Missbrauchsregeln;302
8.1.4.4.1;4.4.1 Außensteuergesetz;302
8.1.4.4.1.1;4.4.1.1 Regelungsbereiche des Außensteuergesetzes;303
8.1.4.4.1.2;4.4.2.1 Vorrang des innerstaatlichen Steuerabzugs vor abkommensrechtlichen Steuervergünstigungen (§ 50d Abs. 1 EStG);303
8.1.4.4.1.3;4.4.2.2 Die deutsche Anti-Treaty-Shopping-Gesetzgebung;304
8.1.4.4.2;4.4.2 Innerstaatliche Spezialnormen;303
8.1.4.5;4.5 Entwicklungen in der EU;308
8.1.4.5.1;4.5.1 Empfehlung der Europäischen Kommission vom 28. 01. 2016;308
8.1.4.5.2;4.5.2 Richtlinie des Rates mit Vorschriften zur Bekämpfung von Steuervermeidungspraktiken (ATAD);308
8.1.4.5.3;4.5.3 Richtlinienvorschlag zu Briefkastengesellschaften;309
8.1.5;5 Die Anwendung des §?42 AO bei Geschäftsbeziehungen zu einem Unternehmen in einem Niedrigsteuerland (Basisgesellschaften/Briefkastengesellschaften);310
8.1.5.1;5.1 Prüfungsreihenfolge;310
8.1.5.2;5.2 Definition und Tatbestandsvoraussetzungen;310
8.1.5.3;5.3 Abgrenzung zu anderen Vorschriften;311
8.1.5.3.1;5.3.1 Zum inländischen Ort der Geschäftsleitung;311
8.1.5.3.2;5.3.2 Verhältnis zu den Doppelbesteuerungsabkommen;313
8.1.5.4;5.4 Steuerliche »Anerkennung« ausländischer Gesellschaften;313
8.1.5.5;5.5 Steuerlich nicht anzuerkennende ausländische Gesellschaften;313
8.1.5.6;5.6 Beweislast;314
8.1.5.7;5.7 Rechtsfolgen;314
8.1.5.8;5.8 Verhältnis zum Außensteuergesetz;314
8.1.5.9;5.9 Praktische Anwendungsfälle;316
8.1.5.10;5.10?Europatauglichkeit und Entwicklungen im EU-Recht;316
8.1.5.10.1;5.10.1 »Europatauglichkeit«;316
8.1.5.10.2;5.10.2 Geplante EU-Richtlinie;316
8.1.5.11;5.11 Gestaltungsmissbrauch bei beschränkter Steuerpflicht;317
8.2;Teil B?Aufbau, Begriffe und Wirkungsweise der Doppelbesteuerungsabkommen;319
8.2.1;1 Aufbau der Doppelbesteuerungsabkommen;319
8.2.2;2 Geltungsbereiche;319
8.2.2.1;2.1 Persönlicher Geltungsbereich (Abkommensberechtigung);320
8.2.2.2;2.2 Sachlicher Geltungsbereich;322
8.2.2.2.1;2.2.1 Steuern in föderal gegliederten Staaten;323
8.2.2.2.2;2.2.2 Ergänzungsabgaben, Nebenabgaben, Ersatzabgaben, Zuschläge;323
8.2.2.3;2.3 Räumlicher Geltungsbereich;324
8.2.2.4;2.4 Zeitlicher Geltungsbereich;324
8.2.3;3 Begriffsbestimmungen;325
8.2.3.1;3.1 Begriff der »Person« (Art. 3 Abs. 1 Buchst. a OECD-MA);325
8.2.3.2;3.2 Begriff der »Gesellschaft« (Art. 3 Abs. 1 Buchst. b OECD-MA);326
8.2.3.3;3.3 Begriff des Unternehmens eines Vertragsstaats(Art. 3 Abs. 1 Buchst. c und d OECD-MA);326
8.2.3.4;3.4 Begriff des »Internationalen Verkehrs« (Art. 3 Abs. 1 Buchst. e OECD-MA);327
8.2.3.5;3.5 Begriff der »zuständigen Behörde« (Art. 3 Abs. 1 Buchst. f OECD-MA);327
8.2.3.6;3.6 Begriff des »Staatsangehörigen« (Art. 3 Abs. 1 Buchst. g OECD-MA);328
8.2.4;4 Wirkungsweise der Doppelbesteuerungsabkommen;328
8.2.4.1;4.1 Allgemeines;328
8.2.4.2;4.2 Regelungstechnik der Doppelbesteuerungsabkommen;329
8.2.4.3;4.3 Begrenzung der Steuerhoheiten der Vertragsstaaten durch Einkünfteartikel;329
8.2.4.4;4.4 Verteilungsnormen;330
8.2.4.5;4.5 Vermeidungsnormen (Methodenartikel);333
8.2.4.6;4.6 Prüffolge;335
8.2.4.6.1;4.6.1 Steuerinländer mit Auslandseinkünften in DBA-Fällen;335
8.2.4.6.2;4.6.2 Steuerausländer mit Inlandseinkünften in DBA-Fällen;336
8.3;Teil C? Begriff und Funktion der Ansässigkeit;337
8.3.1;1 Begriff der Ansässigkeit;337
8.3.1.1;1.1 Abkommensrechtliche Regelungen der Ansässigkeit;337
8.3.1.2;1.2 Bedeutung und Funktionen der Ansässigkeit;338
8.3.1.2.1;1.2.1 Ansässigkeit und Abkommensberechtigung (persönlicher Geltungsbereich eines Doppelbesteuerungsabkommens);339
8.3.1.2.2;1.2.2 Bedeutung des Ansässigkeitsstaats und des Quellenstaats für die internationale Besteuerung;340
8.3.1.2.2.1;1.2.2.1 Ansässigkeitsstaat;341
8.3.1.2.2.2;1.2.2.2 Quellenstaat;341
8.3.1.2.3;1.2.3 Innerstaatliche Wirkung der DBA;342
8.3.2;2 Ansässigkeit nach Art. 4 OECD-MA;342
8.3.2.1;2.1 Art. 4 Abs. 1 OECD-MA;343
8.3.2.1.1;2.1.1 Kreis der abkommensberechtigten Personen;343
8.3.2.1.2;2.1.2 Steuerpflicht in einem Vertragsstaat – Anknüpfungspunkte;344
8.3.2.1.2.1;2.1.2.1 Umfassende Steuerpflicht natürlicher Personen;344
8.3.2.1.2.2;2.1.2.2 Umfassende Steuerpflicht von Gesellschaften i. S. d. Doppelbesteuerungsabkommens;347
8.3.2.1.2.3;2.1.2.3 Umfassende Steuerpflicht von Personenvereinigungen;347
8.3.2.1.2.4;2.1.2.4 Vertragsstaaten und Gebietskörperschaften und juristische Personen des öffentlichen Rechts;350
8.3.2.1.3;2.1.3 Ausschluss der Abkommensberechtigung bei Quellenbesteuerung;351
8.3.2.1.4;2.1.4 Beispiele zu Art. 4 Abs. 1 OECD-MA;352
8.3.3;3 Doppelte unbeschränkte Steuerpflicht und doppelte Ansässigkeit;354
8.3.3.1;3.1 Kollisionsregeln bei doppelter Ansässigkeit von natürlichen Personen;354
8.3.3.1.1;3.1.1 Allgemeines;354
8.3.3.1.2;3.1.2 Einzelfragen des Art. 4 Abs. 2 OECD-MA – Doppelwohnsitz von natürlichen Personen (sog. »Tie-Breaker-Rule«);355
8.3.3.1.2.1;3.1.2.1 Ständige Wohnstätte in einem Vertragsstaat;355
8.3.3.1.2.2;3.1.2.2 Mittelpunkt der Lebensinteressen;357
8.3.3.1.2.3;3.1.2.3 Gewöhnlicher Aufenthalt;362
8.3.3.1.2.4;3.1.2.4 Staatsangehörigkeitsentscheidung;362
8.3.3.1.2.5;3.1.2.5 Dreiecksfälle (Mehrstaatensachverhalte);362
8.3.3.1.3;3.1.3 Übungsfall zur doppelten Ansässigkeit von natürlichen Personen;363
8.3.3.2;3.2 Kollisionsregeln bei doppelter Ansässigkeit von anderen als natürlichen Personen (insbesondere juristische Personen);364
8.3.3.2.1;3.2.1 Allgemeines;364
8.3.3.2.2;3.2.2 Maßgeblichkeit des Ortes der tatsächlichen Geschäftsleitung;364
8.3.3.2.3;3.2.3 Übungsfall zur doppelten Ansässigkeit von Kapitalgesellschaften;366
8.3.4;4 Besonderheiten bei der Ansässigkeit;367
8.3.4.1;4.1 Besondere Berufsgruppen;367
8.3.4.1.1;4.1.1 Diplomaten, Konsularbeamte, Haushaltsangehörige;367
8.3.4.1.2;4.1.2 NATO-Truppenangehörige und ziviles Gefolge;367
8.3.4.1.3;4.1.3 Beamte und Bedienstete der Europäischen Union;367
8.3.4.1.4;4.1.4 Steuerliche Vorrechte und Befreiungen aufgrund mehrstaatlicher Vereinbarungen;368
8.3.4.2;4.2 Abkommensrechtliche Sonderfälle bei der Ansässigkeit;368
8.3.4.2.1;4.2.1 Sonderregelungen zur doppelten Ansässigkeit;368
8.3.4.2.1.1;4.2.1.1 Art. 4 Abs. 3 DBA-Schweiz (sog. überdachende Besteuerung);368
8.3.4.2.1.2;4.2.1.2 Art. 4 Abs. 9 DBA-Schweiz (sog. überdachende Besteuerung bei doppelter Ansässigkeit von Gesellschaften);369
8.3.4.2.2;4.2.2 Sonderregelungen zum Wegzug und zur Schweizer Vorzugsbesteuerung;369
8.3.4.2.3;4.2.2.1 Art. 4 Abs. 4 DBA-Schweiz (Wegzugsbesteuerung bei Wohnsitzaufnahme in der Schweiz);369
8.3.4.2.4;4.2.2.2 Art. 4 Abs. 5 DBA-Schweiz (Wohnsitzwechsel und Zeitaufteilung des Besteuerungsanspruchs);370
8.3.4.2.5;4.2.2.3 Einschränkungen des Status der Ansässigkeit;370
8.3.5;5 Auswirkungen der Ansässigkeit auf die inländische Besteuerung;371
8.4;Teil D?Einkünfteartikel;373
8.4.1;1 Art. 5 und 7 OECD-MA – Die Betriebsstättenbesteuerung –Behandlung der unmittelbaren gewerblichen Tätigkeit über die Grenze sowie der grenzüberschreitenden Beteiligung an Personengesellschaften;373
8.4.1.1;1.1 Allgemeines;373
8.4.1.2;1.2 Prüfschema zur Bestimmung grenzüberschreitender gewerblicher Tätigkeit;374
8.4.1.3;1.3 Zuweisung des Besteuerungsrechts für gewerbliche Einkünfte;374
8.4.1.4;1.4 Verhältnis des innerstaatlichen Rechts zum Doppelbesteuerungsabkommen – maßgebender Begriff des Unternehmens und des Unternehmensgewinns;374
8.4.1.5;1.5 Betriebsstättenbegriff nach Doppelbesteuerungsabkommen –Verhältnis zu §?12 AO;375
8.4.1.6;1.6 Die Zuweisung des Besteuerungsrechts;375
8.4.1.6.1;1.6.1 Gebietsmäßige Abgrenzung;375
8.4.1.6.2;1.6.2 Grundsatz der Einzelbetrachtung;375
8.4.1.7;1.7 Haupttatbestand »feste Geschäftseinrichtung« (Tz.?1.2.1.1 BSVerwGrS);375
8.4.1.7.1;1.7.1 Grundsätze;375
8.4.1.7.1.1;1.7.1.1 Allgemeines;375
8.4.1.7.1.2;1.7.1.2 Verfügungsgewalt des Steuerinländers;376
8.4.1.7.2;1.7.2 Einzelfragen;377
8.4.1.7.2.1;1.7.2.1 Zeitlich begrenzte feste örtliche Anlagen oder Einrichtungen;377
8.4.1.7.2.2;1.7.2.2 Betriebsaufspaltung über die Grenze;379
8.4.1.7.2.3;1.7.2.3 Geschäftsleitungsbetriebsstätte;382
8.4.1.7.2.4;1.7.2.4 Digitale Wirtschaft und Betriebsstättenbesteuerung;382
8.4.1.7.2.5;1.7.2.5 Dienstleistungsbetriebsstätten;385
8.4.1.7.2.6;1.7.2.6 Betriebsstättenbegründung durch Home-Office-Tätigkeiten;386
8.4.1.7.2.7;1.7.2.7 Betriebsstättenbegründung infolge Covid 19 – Nichtrückkehrmöglichkeiten;387
8.4.1.8;1.8 Bauausführungen und Montagen;387
8.4.1.8.1;1.8.1 Allgemeine Grundsätze;387
8.4.1.8.2;1.8.2 Einzelfragen;388
8.4.1.8.3;1.8.3 Änderungen durch das BEPS-Projekt der OECD;392
8.4.1.9;1.9 Vertreterbetriebsstätte;393
8.4.1.9.1;1.9.1 Allgemeine Grundsätze;393
8.4.1.9.2;1.9.2 Einzelfragen;394
8.4.1.9.2.1;1.9.2.1 Verhältnis zu den anderen Regelungen;394
8.4.1.9.2.2;1.9.2.2 Geschäftsführer einer Kapitalgesellschaft als Vertreter;394
8.4.1.9.2.3;1.9.2.3 Zeitdauer der Vertretertätigkeit;395
8.4.1.9.3;1.9.3 Änderungen durch das BEPS-Projekt der OECD;396
8.4.1.9.3.1;1.9.3.1 Wegfall des Merkmals der Abschlussvollmacht;396
8.4.1.9.3.2;1.9.3.2 Kommissionärsmodell;397
8.4.1.10;1.10 Ausnahmekatalog der Betriebsstätten;398
8.4.1.10.1;1.10.1 Grundsätze;398
8.4.1.10.2;1.10.2 Änderungen durch das BEPS- Projekt der OECD;398
8.4.1.11;1.11 Die steuerliche Behandlung der mitunternehmerischen gewerblichen Betätigung über die Grenze;399
8.4.1.12;1.12 Aufteilung der Einkünfte (Aufwands-/Ertragszuordnung);399
8.4.1.12.1;1.12.1 Rechtslage bis einschließlich 2012 und für Altabkommen (bei Escape nach §?1 Abs. 5 Satz 8 AStG);400
8.4.1.12.1.1;1.12.1.1 Grundproblem der zwei konkurrierenden Prinzipien;400
8.4.1.12.1.2;1.12.1.2 Allgemeiner Aufwand (Tz. 3 BSVerwGrS);402
8.4.1.12.1.3;1.12.1.3 Dienstleistungen (Tz. 3.1 BSVerwGrS);402
8.4.1.12.1.4;1.12.1.4 Dotation – Anteil der Betriebsstätte am Eigenkapital des Gesamtunternehmens;403
8.4.1.12.1.5;1.12.1.5 Nutzungsüberlassung von immateriellen Wirtschaftsgütern (Know-how, Patente etc.) der Tz. 2.6.1c BSVerwGrS;404
8.4.1.12.1.6;1.12.1.6 Die Überführung von Wirtschaftsgütern zwischen Stammhaus und Betriebsstätte (Tz. 2.6 BSVerwGrS);404
8.4.1.12.2;1.12.2 Neue Grundsätze zur Betriebsstättengewinnabgrenzung ab 01.?01.?2013;418
8.4.1.12.2.1;1.12.2.1 Allgemeines;418
8.4.1.12.2.2;1.12.2.2 Einzelfragen der neuen Gewinnabgrenzungsgrundsätze;420
8.4.1.12.3;1.12.3 Der praktische Fall einer Vertriebs-Betriebsstätte unter Gegenüberstellung der Gewinnabgrenzung vor und nach Einführung des AOA (Art. 5 OECD-MA 2010, §?1 Abs. 5 AStG);428
8.4.2;2 Art. 6 OECD-MA – Einkünfte aus unbeweglichem Vermögen;430
8.4.2.1;2.1 Die Besteuerung von Einkünften aus Vermietung und Verpachtung (insbesondere Grundbesitz im Ausland);430
8.4.2.1.1;2.1.1 Grundsatz – Die Aufgliederung der inländischen Einkünfte i.?S.?d. Einkommensteuergesetzes in verschiedene Abkommensregelungen;430
8.4.2.1.2;2.1.4 Die Methodenartikel in den Einzel-DBA;434
8.4.2.2;2.2 Ausnahme: Besteuerung sowohl im Belegenheitsstaat als auch im Wohnsitzstaat unter Anrechnung der im Belegenheitsstaat gezahlten Steuern;433
8.4.2.3;2.3 Die Methodenartikel in den Einzel-DBA;434
8.4.3;3 Art. 7 und 8 OECD-MA – Gewerbliche Einkünfte;434
8.4.3.1;3.1 Unternehmensgewinne (Art. 7 OECD-MA);434
8.4.3.2;3.2 Seeschifffahrt, Binnenschifffahrt und Luftfahrt (Art. 8 OECD-MA);434
8.4.3.3;3.3 Rechtsfolgen;434
8.4.3.3.1;3.3.1 Grundsatz der Steuerfreistellung;434
8.4.3.3.2;3.3.2 Ausnahme der Aktivitätsklausel im Doppelbesteuerungsabkommen;434
8.4.3.3.2.1;3.3.2.1 Allgemeines;434
8.4.3.3.2.2;3.3.2.2 Katalogliste;436
8.4.3.3.2.3;3.3.2.3 Besonderheiten bei Personengesellschaften;439
8.4.3.3.3;3.3.3 Übergang zur Anrechnungsmethode (§?20 Abs. 2 AStG);440
8.4.3.3.4;3.3.4 Rückfallklauseln des Doppelbesteuerungsabkommens;441
8.4.3.3.5;3.3.5 Qualifikationskonflikte;443
8.4.3.3.5.1;3.3.5.1 Lösung von Qualifikationskonflikten in den DBA;443
8.4.3.3.5.2;3.3.5.2 Die nationale Rückfallklausel des § 50d Abs. 9 EStG;443
8.4.3.3.6;3.3.6 Übergang zur Anrechnungsmethode nach §?50d Abs. 9 Satz 2 EStG bei »unfairem« Steuerwettbewerb;446
8.4.3.3.6.1;3.3.6.1 Der Regelungsinhalt;446
8.4.3.3.6.2;3.3.6.2 Zeitliche Anwendung und gesetzliche Nachbesserung;446
8.4.3.3.6.3;3.3.6.3 Eventuelle Verfassungswidrigkeit;447
8.4.3.3.7;3.3.7 Pauschalierung;447
8.4.3.4;3.4 Behandlung von Verlusten – Abzugsbeschränkungen nach Doppelbesteuerungsabkommen und nationalem Recht;447
8.4.3.4.1;3.4.1 Abzugsbeschränkung des §?2a EStG;448
8.4.3.4.2;3.4.2 Auswirkungen der Steuerfreistellung nach dem Methodenartikel der Doppelbesteuerungsabkommen;448
8.4.3.4.2.1;3.4.2.1 Grundsatz Abzugsverbot – Symmetriethese;448
8.4.3.4.2.2;3.4.2.2 Ursprüngliche Ausnahme: Berücksichtigung finaler Verluste;448
8.4.4;4 Besonderheiten bei der grenzüberschreitenden Beteiligung an Personengesellschaften;453
8.4.4.1;4.1 Allgemeines;453
8.4.4.2;4.2 Belastungsvergleiche (Rahmenbedingungen) – Allgemeine Hinweise bei Personenunternehmensstrukturen;454
8.4.4.3;4.3 Die Qualifikation von ausländischen Gesellschaften;455
8.4.4.3.1;4.3.1 Allgemeines;455
8.4.4.3.2;4.3.2 Länderlisten der Finanzverwaltung;455
8.4.4.3.3;4.3.3 Prüfungskriterien für »nicht aufgelistete Gesellschaften«;457
8.4.4.3.3.1;4.3.3.1 Allgemeines;457
8.4.4.3.3.2;4.3.3.2 Übernahme der Kriterien und der Prüfungsreihenfolge zur US-LLC;457
8.4.4.4;4.4 Die Abkommensberechtigung für Zwecke der Abkommensentlastung;458
8.4.4.4.1;4.4.1 Transparente Besteuerung im Sitzstaat;458
8.4.4.4.2;4.4.2 Intransparente Behandlung im Sitzstaat;459
8.4.4.4.3;4.4.3 Nationale Sonderregelung für die Abzugssteuerentlastung;459
8.4.4.5;4.5 Besteuerung im ausländischen Quellenstaat;459
8.4.4.5.1;4.5.1 Transparenzprinzip;459
8.4.4.5.2;4.5.2 Besteuerung der Personengesellschaft als Körperschaftsteuersubjekt;459
8.4.4.6;4.6 Grundsätze der Besteuerung bei Beteiligungen an ausländischen Personengesellschaften;460
8.4.4.7;4.7 Qualifikationsprobleme und Gestaltungsmöglichkeiten mit»deutschen« Rechtsformen;461
8.4.4.7.1;4.7.1 Das Problem;461
8.4.4.7.2;4.7.2 Bedeutung des Problems;461
8.4.4.7.3;4.7.3 Ursprüngliche Grundsätze der Finanzverwaltung und Rechtsprechung;462
8.4.4.7.4;4.7.4 Die Reaktion der Finanzverwaltung;463
8.4.4.7.5;4.7.5 Die Reaktion des Gesetzgebers für »Altfälle«;463
8.4.4.7.6;4.7.6 Die ergänzenden Prüfungsschritte – 1. Betriebsstätteneigenschaft;465
8.4.4.7.7;4.7.7 Die ergänzenden Prüfungsschritte – 2. funktionale Zuordnung;466
8.4.4.8;4.8 Gewerbliche Infizierung;467
8.4.4.9;4.9 Innengesellschaften – atypisch stille Beteiligungen;467
8.4.4.9.1;4.9.1 Allgemeines;467
8.4.4.9.2;4.9.2 Auffassung der Finanzverwaltung;468
8.4.4.9.2.1;4.9.2.1 Qualifikation;468
8.4.4.9.2.2;4.9.2.2 Rechtsfolgen beim Steuerinländer mit atypischen stillen Beteiligungen an ausländischen Unternehmen;468
8.4.4.9.3;4.9.3 Gesetzliche Regelung;469
8.4.4.10;4.10 Besitzpersonengesellschaften;469
8.4.4.11;4.11 Vermögensverwaltende Personengesellschaften;469
8.4.4.12;4.12 Personengesellschaften mit einer »gemischten« Tätigkeit;470
8.4.4.13;4.13 Die Behandlung von Sondervergütungen;471
8.4.4.13.1;4.13.1 Abkommensrechtliche Spezialregelungen;471
8.4.4.13.2;4.13.2 DBA-Qualifikationskonflikt – Besteuerung von Gesellschafterdarlehen und den daraus fließenden Zinsen nach den Doppelbesteuerungsabkommen ohne ausdrückliche Regelung – Rechtsprechung im sog. Outbound-Fall;473
8.4.4.13.3;4.13.3 Die ergänzende Prüfung der »örtlichen« Zuordnung;475
8.4.4.13.4;4.13.4 Beteiligung eines Steuerausländers an einer inländischen Personengesellschaft (Tz.?1.2.3 der BSVerwGrs);476
8.4.4.13.4.1;4.13.4.1 Ursprüngliche Auffassung der Finanzverwaltung;476
8.4.4.13.4.2;4.13.4.2 BFH-Rechtsprechung zum Abkommensrecht;477
8.4.4.13.4.3;4.13.4.3 Reaktion des Gesetzgebers – Einführung des § 50d Abs. 10 EStG;478
8.4.4.13.4.4;4.13.4.4 Gesetzliche Nachbesserung in § 50d Abs. 10 EStG 2013;479
8.4.4.14;4.14 Gewinnermittlung und -abgrenzungsfragen bei Personengesellschaften und vereinigungen;482
8.4.4.14.1;4.14.1 Allgemeines;482
8.4.4.14.2;4.14.2 Zuordnung von Sonderbetriebsausgaben zu ausländischen Betriebsstätten einer inländischen Personengesellschaft;482
8.4.4.14.3;4.14.3 Gestaltungsmöglichkeiten – Double Dips;483
8.4.4.14.4;4.14.4 Veräußerung von Anteilen an Personengesellschaften;486
8.4.4.15;4.15 Rechtsfolgen und Besonderheiten der grenzüberschreitenden Verlustberücksichtigung;487
8.4.4.16;4.16 Besonderheiten bei beschränkter Steuerpflicht in Nicht-DBA-Fällen;487
8.4.4.17;4.17 Grenzüberschreitende Fragen der Option von Personengesellschaften zur Körperschaftsteuerbesteuerung ab 2022;488
8.4.4.17.1;4.17.1 Besteuerungsrecht für Dividenden (zivilrechtlich Gewinnentnahmen);488
8.4.4.17.2;4.17.2 Besteuerungsrecht für Veräußerungsgewinne;489
8.4.4.17.3;4.17.3 Sondervergütungen;490
8.4.4.17.4;4.17.4 Gesellschafterfremdfinanzierungsmöglichkeiten;490
8.4.4.17.5;4.17.5 Umwandlungssperre Drittstaatengesellschafter;490
8.4.4.17.6;4.17.6 Zeitliche Anwendung;490
8.4.4.17.7;4.17.7 Ergänzende Literaturhinweise zum Optionsmodell;490
8.4.5;5 Art. 9 OECD-MA – Einkunftsabgrenzung über die Grenze (Verrechnungspreiskorrekturen);491
8.4.6;6 Art. 10 OECD-MA – Dividenden;491
8.4.6.1;6.1 Allgemeines;491
8.4.6.2;6.2 Grundsätzliches zur Dividendenbesteuerung bei natürlichen Personen;493
8.4.6.2.1;6.2.1 Deutschland als Ansässigkeitsstaat;493
8.4.6.2.2;6.2.2 Deutschland als Quellenstaat;496
8.4.6.3;6.3 Beispiele zur Dividendenbesteuerung bei natürlichen Personen;497
8.4.6.4;6.4 Länderspezifische Besonderheiten – Sonderfall Frankreich;498
8.4.6.5;6.5 Steuervergünstigungen für Schachteldividenden;498
8.4.6.5.1;6.5.1 Allgemeines;499
8.4.6.5.2;6.5.2 Tatbestandsvoraussetzungen des DBA-rechtlichen Schachtelprivilegs;500
8.4.6.5.2.1;6.5.2.1 Kapitalgesellschaft;500
8.4.6.5.2.2;6.5.2.2 Beteiligungshöhe;500
8.4.6.5.3;6.5.3 Betriebsausgabenabzug in Zusammenhang mit Schachteldividenden;501
8.4.6.6;6.6 Besonderheiten bei der Besteuerung nach nationalem Recht (nationale Dividendenprivilegien);501
8.4.6.6.1;6.6.1 Bedeutung der Mittel-/Finanzierungsherkunft;501
8.4.6.6.2;6.6.2 Natürliche Personen als Anteilseigner;502
8.4.6.6.2.1;6.6.2.1 Einnahmen;502
8.4.6.6.2.2;6.6.2.2 Aufwendungen;503
8.4.6.6.2.3;6.6.2.3 Quellensteueranrechnung;503
8.4.6.6.2.4;6.6.2.4 Beteiligung an passiv tätigen Gesellschaften der Doppelbesteuerungsabkommen – Hinweis auf die Hinzurechnungsbesteuerung nach dem AStG;503
8.4.6.6.2.5;6.6.2.5 Beteiligung an aktiv tätigen Auslandsgesellschaften;504
8.4.6.6.2.6;6.6.2.6 Erträge aus schwarzen und intransparenten Investmentfonds;504
8.4.6.6.3;6.6.3 Körperschaften als Anteilseigner von Körperschaften;504
8.4.6.6.3.1;6.6.3.1 Behandlung der Einnahmen;504
8.4.6.6.3.2;6.6.3.2 Aufwendungen und Gewinnminderungen, die mit Auslandsdividenden zusammenhängen;505
8.4.6.6.4;6.6.4 Verhältnis von Steuerbefreiung nach §?8b KStG und Kapitalertragsteuerabzug – Europarechtliche Probleme;513
8.4.6.7;6.7 Die Überlagerung der Doppelbesteuerungsabkommen durch EU-Recht;514
8.4.6.8;6.8 Quellensteuerentlastung im Herkunftsstaat;515
8.4.6.8.1;6.8.1 Entlastung nach Doppelbesteuerungsabkommen;515
8.4.6.8.2;6.8.2 Entlastungsverfahren nach nationalem Recht;516
8.4.6.8.3;6.8.3 Praktische Umsetzung;517
8.4.6.9;6.9 Quellensteuerhöchstsätze für Dividenden nach den DBA;517
8.4.6.10;6.10 Kurzhinweise zur gewerbesteuerlichen Behandlung von Auslandsdividenden;517
8.4.6.10.1;6.10.1 Überblick;517
8.4.6.10.2;6.10.2 Beteiligungsgrenzen für Streubesitz;518
8.4.6.10.2.1;6.10.2.1 Kürzung nach § 9 Nr. 7 GewStG; Hinweis auf § 9 Nr. 2a GewStG;518
8.4.6.10.2.2;6.10.2.2 Kürzung nach § 9 Nr. 8 GewStG;520
8.4.6.10.2.3;6.10.2.3 Umfang der Kürzung – Auswirkungen des § 8b Abs. 5 KStG;520
8.4.6.10.3;6.10.3 Prüfungsreihenfolge für das gewerbesteuerliche Schachtelprivileg;521
8.4.7;7 Art. 11 OECD-MA – Zinseinkünfte;522
8.4.7.1;7.1 Allgemeines;522
8.4.7.2;7.2 Besteuerung der Zinsen nach den Doppelbesteuerungsabkommen;523
8.4.7.2.1;7.2.1 Deutschland als Ansässigkeitsstaat;523
8.4.7.2.2;7.2.2 Deutschland ist Quellenstaat;525
8.4.7.2.3;7.2.3 Quellensteuerhöchstsätze für Zinsen nach DBA;526
8.4.7.3;7.3 Überlagerung der Doppelbesteuerungsabkommen durch EU-Recht;527
8.4.7.3.1;7.3.1 Die Zinsinformationsverordnung;527
8.4.7.3.2;7.3.2 Die Zins- und Lizenzrichtlinie;528
8.4.7.3.3;7.3.3 Hinweis zur Gewerbesteuer (§?8 Nr. 1 GewStG a.?F. bzw. §?8 Nr. 1 Buchst. a und f GewStG n.?F.);528
8.4.8;8 Art. 12 OECD-MA – Lizenzgebühren;529
8.4.8.1;8.1 Grundsatz;529
8.4.8.2;8.2 Abgrenzungsprobleme;530
8.4.8.2.1;8.2.1 Überlassung von Know-how;530
8.4.8.2.2;8.2.2 Abgrenzung zur Vermietung von Ausrüstungsgegenständen;530
8.4.8.2.3;8.2.3 Abgrenzung bei der Steueranrechnung – Beispiel zum Abzug fiktiver Quellensteuer nach Art. 24 Abs. 2 Buchst. c Doppelbuchst. bb DBA-China für technische Assistenzleistungen beim Aufbau einer Fertigung;531
8.4.8.3;8.3 Länderspezifische Besonderheiten – Länderliste zu Quellensteuersätzen auf Lizenzgebühren;533
8.4.8.4;8.4 Zins- und Lizenzrichtlinie;535
8.4.8.5;8.5 Besonderheiten bei der Steueranrechnung;536
8.4.8.5.1;8.5.1 Grundsätze;536
8.4.8.5.2;8.5.2 Praxis der Finanzverwaltung;536
8.4.8.5.3;8.5.3 Rechtsprechung;536
8.4.9;9 Art. 13 OECD-MA – Veräußerungsgewinne;538
8.4.9.1;9.1 Gewerbliches Vermögen;538
8.4.9.2;9.2 Privatvermögen;538
8.4.9.3;9.3 Gewinne aus der Veräußerung von Beteiligungen und der Sonderfälle der wesentlichen Beteiligung und der Grundstücksgesellschaften;539
8.4.9.4;9.4 Sonderfall Grundvermögen;541
8.4.9.5;9.5 Sonderfall Wegzugsbesteuerung und erweiterte beschränkte Steuerpflicht;542
8.4.9.6;9.6 Übersicht: Besteuerungsrecht für Einkünfte aus der Veräußerung von Anteilen an Kapitalgesellschaften;542
8.4.9.7;9.7 Veräußerung von Anteilen an inländischen Kapitalgesellschaften – keine Betriebsausgabenfiktion nach §?8b Abs.?3 KStG ohne inländische Betriebsstätte;542
8.4.9.7.1;9.7.1 BFH Urteil vom 31.05.2017 – I R 37/15;542
8.4.9.7.2;9.7.2 Übertragung der Entscheidung auf DBA-Fälle;544
8.4.10;10 Art. 14 OECD-MA 1977 – Einkünfte aus selbstständiger Arbeit;545
8.4.10.1;10.1 Vorbemerkung;545
8.4.10.2;10.2 Zuweisung des Besteuerungsrechts;545
8.4.10.3;10.3 Begriff des freien Berufs;546
8.4.10.4;10.4 Merkmal der festen Einrichtung;546
8.4.10.5;10.5 Gewinnabgrenzung;547
8.4.10.6;10.6 Grenzüberschreitende Sozietäten;547
8.4.10.7;10.7 Anwendungsbeispiele zur grenzüberschreitenden freiberuflichen Tätigkeit;548
8.4.11;11 Art. 15 OECD-MA – Einkünfte aus nichtselbstständiger Arbeit;549
8.4.11.1;11.1 Rechtsgrundlagen und allgemeine Hinweise;550
8.4.11.2;11.2 Grundsatz des Welteinkommensprinzips bei unbeschränkter Steuerpflicht;550
8.4.11.3;11.3 Beschränkte Steuerpflicht bei Arbeitseinkünften;551
8.4.11.3.1;11.3.1 Personenkreis;551
8.4.11.3.2;11.3.2 Inländische Einkünfte aus nichtselbstständiger Arbeit;551
8.4.11.3.2.1;11.3.2.1 Ausübung und Verwertung im Inland;551
8.4.11.3.2.2;11.3.2.2 Arbeitslohn aus öffentlichen Kassen;552
8.4.11.3.2.3;11.3.2.3 Arbeitslohn von Organen von Gesellschaften;553
8.4.11.3.2.4;11.3.2.4 Entlassungsentschädigungen;554
8.4.11.3.2.5;11.3.2.5 Bordpersonal im internationalen Luftverkehr;555
8.4.11.4;11.4 Schrankenfunktion der DBA und Einschränkung des deutschen Besteuerungsrechts durch unilaterale Maßnahmen, zwischenstaatliche oder internationale Vereinbarungen;556
8.4.11.5;11.5 Vorabprüfung der Ansässigkeit;557
8.4.11.6;11.6 Systematik der Doppelbesteuerungsabkommen (Grundsatz-Sonderregelungen für spezifische Tätigkeiten);559
8.4.11.7;11.7 Prüfungspunkte und Prüfungsreihenfolge bei Arbeitnehmern in DBA-Fällen;561
8.4.11.8;11.8 Tätigkeitsstaatsprinzip nach Art. 15 Abs. 1 OECD-MA;562
8.4.11.8.1;11.8.1 Allgemeine Erläuterungen;562
8.4.11.8.2;11.8.2 Überschreibung des Tätigkeitsstaatsprinzips;563
8.4.11.9;11.9 Verbleib des Besteuerungsrechts beim Ansässigkeitsstaat nach Art. 15 Abs. 2 OECD-MA;564
8.4.11.9.1;11.9.1 Allgemeine Ausführungen;564
8.4.11.9.2;11.9.2 Die 183-Tage-Regelung des Art 15 Abs. 2 Buchst. a OECD-MA;565
8.4.11.9.2.1;11.9.2.1 Bezugnahme auf den Aufenthalt im Tätigkeitsstaat;566
8.4.11.9.2.2;11.9.2.2 Bezugnahme auf die Ausübung im Tätigkeitsstaat;568
8.4.11.9.2.3;11.9.2.3 Bezugnahme der 183 Tage auf das Kalenderjahr;570
8.4.11.9.2.4;11.9.2.4 Bezugnahme der 183 Tage auf das Steuerjahr;570
8.4.11.9.2.5;11.9.2.5 Bezugnahme der 183 Tage auf einen variablen 12-Monats-Zeitraum;571
8.4.11.9.2.6;11.9.2.6 Zählweise der 183-Tage-Frist bei Wechsel der Ansässigkeit;574
8.4.11.9.3;11.9.3 Arbeitslohn, der von einem im Tätigkeitsstaat ansässigen Arbeitgeber getragen wurde, Art. 15 Abs. 2 Buchst. b OECD-MA;575
8.4.11.9.3.1;11.9.3.1 Allgemeines;575
8.4.11.9.3.2;11.9.3.2 Zivilrechtlicher Arbeitgeber und Auslandseinsätze im Zusammenhang mit Werkleistungen;577
8.4.11.9.3.3;11.9.3.3 Wirtschaftlicher Arbeitgeber bzw. Arbeitnehmerentsendung/Arbeitnehmerüberlassung zwischen verbundenen Unternehmen;578
8.4.11.9.3.4;11.9.3.4 Mehrere Arbeitgeber (Tätigkeit im Interesse des entsendenden und aufnehmenden Unternehmens);584
8.4.11.9.3.5;11.9.3.5 Arbeitgeber im Rahmen einer Poolvereinbarung;586
8.4.11.9.3.6;11.9.3.6 Gewerbliche Arbeitnehmerüberlassung;587
8.4.11.9.4;11.9.4 Arbeitslohn, der von einer Betriebsstätte des Arbeitgebers im Tätigkeitsstaat getragen wurde, Art. 15 Abs. 2 Buchst. c OECD-MA;591
8.4.11.9.4.1;11.9.4.1 Allgemeines und Betriebsstättenbegriff;591
8.4.11.9.4.2;11.9.4.2 Tragen des Arbeitslohns durch die Betriebsstätte;592
8.4.11.9.4.3;11.9.4.3 Tätigkeit eines der ausländischen Betriebsstätte zugeordneten Arbeitnehmers beim inländischen übrigen Unternehmen;593
8.4.11.10;11.10 Spezialnormen zur Arbeitnehmerbesteuerung;594
8.4.11.10.1;11.10.1 Allgemeines;594
8.4.11.10.2;11.10.2 Vergütungen für Vorstände und Geschäftsführer;595
8.4.11.10.2.1;11.10.2.1 Allgemei;595
8.4.11.10.2.2;11.10.2.2 Abgrenzung zur Aufsichtsratstätigkeit;596
8.4.11.10.2.3;11.10.2.3 Sonderfälle;596
8.4.11.10.2.4;11.10.2.4 Umgehungsmodelle – Besteuerung des Arbeitslohns bei Managementvergütungen;597
8.4.11.10.3;11.10.3 Personal auf Schiffen und Flugzeugen;598
8.4.11.10.4;11.10.4 Grenzgänger;600
8.4.11.10.4.1;11.10.4.1 Grenzgänger Schweiz;600
8.4.11.10.4.2;11.10.4.2 Grenzgänger Frankreich;601
8.4.11.10.5;11.10.5 Betriebsrenten und Pensionen;601
8.4.11.11;11.11 Aufteilung des Arbeitslohns bei Art. 15 Abs. 1 OECD-MA;602
8.4.11.11.1;11.11.1 Abgrenzung zur 183-Tage-Klausel;602
8.4.11.11.2;11.11.2 Aufteilungsgrundsätze;602
8.4.11.11.2.1;11.11.2.1 Erster Schritt: Die direkte Zuordnung;604
8.4.11.11.2.2;11.11.2.2 Zweiter Schritt: Aufteilung des verbleibenden Arbeitslohns;604
8.4.11.11.3;11.11.3 Besonderheiten bei der Aufteilung des Arbeitslohns und der Beurteilung von Vergütungsbestandteilen;608
8.4.11.11.3.1;11.11.3.1 Vom Kalenderjahr abweichende Erdienungszeiträume;608
8.4.11.11.3.2;11.11.3.2 Sich-zur-Verfügung-Halten;609
8.4.11.11.3.3;11.11.3.3 Konkurrenz- oder Wettbewerbsverbot;610
8.4.11.11.3.4;11.11.3.4 Signing-Bonus;610
8.4.11.11.3.5;11.11.3.5 Altersteilzeit nach dem Blockmodell;611
8.4.11.11.3.6;11.11.3.6 Erfindervergütungen;613
8.4.11.11.3.7;11.11.3.7 Steuerausgleichsmechanismen im Arbeitsvertrag/Entsendevertrag (hypothetische Steuern);613
8.4.11.11.3.8;11.11.3.8 Optionsrecht auf den Erwerb von Aktien (Stock Options);615
8.4.11.11.3.9;11.11.3.9 Besteuerung von Abfindungen;617
8.4.11.11.4;11.11.4 Besonderheiten bei Berufskraftfahrern;621
8.4.11.11.4.1;11.11.4.1 Allgemeines;621
8.4.11.11.4.2;11.11.4.2 Länderspezifische Besonderheiten;623
8.4.11.11.5;11.11.5 Tätigkeitsfiktion im Zuge der COVID-19-Pandemie;624
8.4.11.12;11.12 Rechtsfolgen;625
8.4.11.12.1;11.12.1 Vermeidung der Doppelbesteuerung;625
8.4.11.12.2;11.12.2 Steuerfreistellung nur mit Progressionsvorbehalt;626
8.4.11.12.3;11.12.3 Verbot virtueller Doppelbesteuerung;628
8.4.11.13;11.13 Abkommensrechtliche Rückfallklauseln;628
8.4.11.13.1;11.13.1 Subject-to-tax-Klauseln;629
8.4.11.13.2;11.13.2 Remittance-base-Klauseln;629
8.4.11.14;11.14 Nationale Rückfallklauseln;630
8.4.11.14.1;11.14.1 Die Rückfallklausel nach §?50d Abs. 8 EStG;630
8.4.11.14.1.1;11.14.1.1 Allgemeines;630
8.4.11.14.1.2;11.14.1.2 Zweifelsfragen;631
8.4.11.14.1.3;11.14.1.3 Verfassungswidrigkeit und weitere Verfahren zu § 50d Abs. 8 EStG?;632
8.4.11.14.2;11.14.2 Die Rückfallklausel des §?50d Abs. 9 EStG;633
8.4.11.14.2.1;11.14.2.1 § 50d Abs. 9 Nr. 1 EStG;633
8.4.11.14.2.2;11.14.2.2 § 50d Abs. 9 Nr. 2 EStG;634
8.4.11.14.2.3;11.14.2.3 § 50d Abs. 9 EStG – Aktuelle Veränderungen durch die Rechtsprechung;634
8.4.11.15;11.15 Praxisrelevante Unterlagen;636
8.4.12;12 Art. 16 OECD-MA – Aufsichtsratsvergütungen;637
8.4.12.1;12.1 Allgemeines;637
8.4.12.2;12.2 Gesellschaft;638
8.4.12.3;12.3 Betroffene Vergütungen;638
8.4.12.4;12.4 Höhe der Vergütungen;638
8.4.12.5;12.5 Tätigkeitsort;638
8.4.12.6;12.6 Rechtsfolgen;639
8.4.12.6.1;12.6.1 Steuerinländer;639
8.4.12.6.2;12.6.2 Steuerausländer;639
8.4.13;13 Art. 17 OECD-MA – Künstler und Sportler;639
8.4.13.1;13.1 Vorabprüfung der Ansässigkeit bei weltweiter Tätigkeit;640
8.4.13.2;13.2 Vermeidung der Doppelbesteuerung;641
8.4.13.3;13.3 Allgemeine Grundsätze der Anwendung des Art. 17 OECD-MA;642
8.4.13.3.1;13.3.1 Zuweisung des Besteuerungsrechts;642
8.4.13.3.2;13.3.2 Abgrenzung zu anderen Einkünften (insbesondere Werbeeinnahmen);643
8.4.13.3.3;13.3.3 Folgeproblem »Betriebsstättenbegründung«;645
8.4.13.4;13.4 Fragen der Einkunftsaufteilung;646
8.4.13.5;13.5 Abzugsbesteuerung und Aufwandszuordnung;647
8.4.13.6;13.6 Nationaler Steuerverzicht;648
8.4.14;14 Art. 18 OECD-MA – Ruhegehälter;649
8.4.14.1;14.1 Prüfreihenfolge;649
8.4.14.2;14.2 Zuweisung des Besteuerungsrechts;650
8.4.14.3;14.3 Geltungsbereich;650
8.4.14.4;14.4 Begriff des Ruhegehalts;650
8.4.14.5;14.5 Abgrenzung zu Art. 15 OECD-MA a.?F./14 n.?F. (Ruhegehalt oder nachträglicher Arbeitslohn);651
8.4.14.6;14.6 Abgrenzung zu Versicherungsrenten;653
8.4.14.7;14.7 Abgrenzung zu Veräußerungsgewinnen (Art. 13 OECD-MA);654
8.4.14.8;14.8 Einbeziehung von Unterhaltszahlungen;654
8.4.14.9;14.9 Zahlungsweise;654
8.4.14.10;14.10 Auswirkungen des Alterseinkünftegesetzes – die Abkommenspolitik nach der deutschen Verhandlungsgrundlage;654
8.4.14.11;14.11 Folgeproblem der Qualifikation von Renten nach deutschem Steuerrecht;659
8.4.15;15 Art. 19 OECD-MA – Öffentlicher Dienst;662
8.4.15.1;15.1 Allgemeines;662
8.4.15.2;15.2 Geltungsbereich und Abgrenzung zu anderen Vorschriften;662
8.4.15.2.1;15.2.1 Geltungsbereich;662
8.4.15.2.2;15.2.2 Abgrenzung zum Arbeitslohn (bei laufenden Einkünften);662
8.4.15.2.3;15.2.3 Abgrenzung zu Ruhegehältern;662
8.4.15.2.3.1;15.2.3.1 Allgemeines;662
8.4.15.2.3.2;15.2.3.2 Wichtige Länder-Abweichungen zum OECD-MA;663
8.4.15.3;15.3 Tatbestandsvoraussetzungen;665
8.4.15.3.1;15.3.1 Betroffene Vergütungen;665
8.4.15.3.2;15.3.2 Arbeitgeberkatalog;665
8.4.15.3.3;15.3.3 Öffentliche Kasse ist Vergütungsschuldner oder Dienstherr und nicht nur Zahlstelle;666
8.4.15.4;15.4 Rechtsfolgen;667
8.4.15.4.1;15.4.1 Kassenstaatsprinzip im Regelfall;667
8.4.15.4.2;15.4.2 Ausnahme: Besteuerungsrecht des Wohnsitzstaats bei Ortskräften;667
8.4.15.5;15.5 Kein Kassenstaatsprinzip bei gewerblicher Tätigkeit;667
8.4.15.6;15.6 Kriegsfolgeentschädigungen;669
8.4.15.7;15.7 Beispiele zum Kassenstaatsprinzip;669
8.4.16;16 Art. 20 OECD-MA – Studenten, Lehrlinge, Gastprofessoren;670
8.4.16.1;16.1 Begünstigter Personenkreis;671
8.4.16.2;16.2 Begünstigungszeitraum;671
8.4.16.3;16.3 Begünstigter Arbeitslohn;671
8.4.17;17 Gastlehrertätigkeit;671
8.4.18;18 Art. 21 OECD-MA – Sonstige Einkünfte;672
8.4.19;19 Übungsfall zur Arbeitnehmerentsendung (mit weiteren privaten Einkünften);673
9;Kapitel III Die Verlagerung von Einkunftsquellen und Vermögen ins Ausland;679
9.1;Teil A?Einführung – Anlass, Grundsätze, Ziele des Außensteuergesetzes, Verhältnis zu anderen Vorschriften (§?42 AO);681
9.1.1;1 Anlass;681
9.1.2;2 Verhältnis zu anderen Vorschriften;681
9.1.2.1;2.1 Steuerlich wirksame Wohnsitz-/Sitzverlegungen bei ausländischen Kapitalgesellschaften – Liegt eine inländische Geschäftsleitung vor?;681
9.1.2.1.1;2.1.1 Allgemeines;681
9.1.2.1.2;2.1.2 Verhältnis von §?10 zu §?42 AO bei einer Zwischengesellschaft;682
9.1.2.1.3;2.1.3 Beurteilung durch die Finanzverwaltung;683
9.1.2.2;2.2 Wohnsitzverlegung bzw. -begründung bei natürlichen Personen;683
9.1.2.3;2.3 Betriebsstättenbegründung – Kurzhinweise;683
9.1.3;3 Die aktuellen Entwicklungen (BEPS);684
9.2;Teil B?Einkunftsabgrenzungen über die Grenze zwischen verbundenen Unternehmen (Verrechnungspreiskorrekturen);685
9.2.1;1 Vorbemerkung;685
9.2.2;2 Die Bedeutung der Gewinn- und Einkunftsabgrenzung bei grenzüberschreitenden Leistungsbeziehungen;685
9.2.3;3 Prüfungsreihenfolge und Rechtsgrundlagen für innerstaatliche Gewinnkorrekturen über die Grenze (verdeckte Gewinnausschüttung, verdeckte Einlagen und §?1 AStG);687
9.2.3.1;3.1 Grundsatz;687
9.2.3.2;3.2 Verhältnis der nationalen zu den internationalen Abgrenzungsnormen;688
9.2.3.3;3.3 Überblick über das System innerstaatlicher Verrechnungspreiskorrekturen;690
9.2.3.4;3.4 Belastungsfolgen;691
9.2.4;4 Einzelfragen der nationalen Korrekturen grenzüberschreitender Leistungsbeziehungen;691
9.2.4.1;4.1 Grundfälle der verdeckten Gewinnausschüttung über die Grenze;691
9.2.4.2;4.2 Rechtsfolgen der verdeckten Gewinnausschüttung über die Grenzeins Ausland (Gruppe 1);692
9.2.4.2.1;4.2.1 Einkommenserhöhung;692
9.2.4.2.2;4.2.2 Steuerpflicht der Kapitalerträge (Quellensteuerabzug);692
9.2.4.2.2.1;4.2.2.1 Prüfungskriterien;693
9.2.4.2.2.2;4.2.2.2 Quellensteuersätze bei verdeckten Gewinnausschüttungen im Streubesitzbereich;693
9.2.4.2.2.3;4.2.2.3 Quellensteuersätze bei verdeckter Gewinnausschüttung an ausländische Mutterkapitalgesellschaften mit qualifizierter Beteiligung (Schachtelbeteiligungen);693
9.2.4.3;4.3 Rechtsfolgen der verdeckten Gewinnausschüttung über die Grenzeins Inland (Gruppe 2);694
9.2.4.3.1;4.3.1 Prüfungsreihenfolge und Auswirkungen der verdeckten Gewinnausschüttung;694
9.2.4.3.2;4.3.2 Besonderheiten bei grenzüberschreitenden verdeckten Gewinnausschüttungen (Anwendung des Nachzahlungsverbots, Klarheitsgebots und Durchführungsgebots);695
9.2.4.4;4.4 Besonderheiten bei sogenannten Dreiecksfällen (die steuerfreie verdeckte Gewinnausschüttung);697
9.2.4.5;4.5 Abgrenzung bei Personengesellschaften und Einzelunternehmen: Entnahmen, Einlagen und §?12 EStG;700
9.2.4.6;4.6 Liefer- und Leistungsverkehr zur ausländischen Beteiligungsgesellschaft – verdeckte Einlage und §?1 AStG;700
9.2.4.6.1;4.6.1 Grundfälle der verdeckten Einlage über die Grenze;700
9.2.4.6.2;4.6.2 Rechtsfolgen der verdeckten Einlage über die Grenze;701
9.2.4.6.3;4.6.3 Abgrenzung zu Einkunftskorrekturen nach §?1 AStG – Verhältnis der Normen zueinander;701
9.2.4.6.3.1;4.6.3.1 Anwendungsbereich des § 1 AStG;704
9.2.4.6.3.2;4.6.3.2 Durchführung der Berichtigung;707
9.2.4.6.4;4.6.4 »Europatauglichkeit« von §?1 AStG;708
9.2.4.7;4.7 Die Prüfung der Berichtigungsnormen des internationalen Rechts – Art. 9 OECD-MA;712
9.2.4.8;4.8 Die EG-Schiedskonvention;713
9.2.4.9;4.9 Der EU-Verhaltenskodex zur Schiedskonvention;716
9.2.4.10;4.10 Streitbeilegungsrichtlinie – EU-DBA-Streitbeilegungsgesetz;717
9.2.5;5 Allgemeine Grundsätze zur Einkunftsabgrenzung;719
9.2.5.1;5.1 Der Fremdvergleich als Maßstab der Einkunftsabgrenzung;719
9.2.5.2;5.2 Standardmethoden zur Prüfung von Verrechnungspreisen;721
9.2.5.2.1;5.2.1 Allgemeines;721
9.2.5.2.2;5.2.2 Die deutschen Standardmethoden;722
9.2.5.2.2.1;5.2.2.1 Preisvergleichsmethode (comparable uncontrolled price method);723
9.2.5.2.2.2;5.2.2.2 Wiederverkaufspreismethode (resale method);725
9.2.5.2.2.3;5.2.2.3 Kostenaufschlagsmethode (cost plus method);726
9.2.5.2.2.4;5.2.2.4 Die sogenannte »vierte Methode« (Rohgewinnvergleich;727
9.2.5.2.3;5.2.3 Die US-Methoden;728
9.2.5.2.3.1;5.2.3.1 Comparable Profits Method (CPM) – Gewinnvergleichsmethode;728
9.2.5.2.3.2;5.2.3.2 Profit Split Methods – Gewinnaufteilungsmethoden;728
9.2.5.2.3.3;5.2.3.3 Residual Allocation Method;729
9.2.5.2.3.4;5.2.3.4 Capital Employed Allocation Method;729
9.2.5.2.3.5;5.2.3.5 Comparable Profit Split Method;729
9.2.5.2.3.6;5.2.3.6 Other Profit Split Methods – andere Gewinnverteilungsmethoden;730
9.2.5.2.3.7;5.2.3.7 Comparable Uncontrolled Transaction Method (CUTM);730
9.2.5.2.4;5.2.4 Weitere Methoden;731
9.2.5.2.4.1;5.2.4.1 Planrechnungen;731
9.2.5.2.4.2;5.2.4.2 Geschäftsvorfallbezogene Nettomargenmethode (TMNN);731
9.2.5.3;5.3 Anwendung der Methoden;731
9.2.5.3.1;5.3.1 Die Anwendung der Methoden nach den Verwaltungsgrundsätzen 1983 (bis einschließlich 2021);731
9.2.5.3.2;5.3.2 Die »Öffnung« gegenüber neuen Methoden in den Verwaltungsgrundsätze-Verfahren (VGV);732
9.2.5.3.2.1;5.3.2.1 Klassifizierung von Unternehmen;732
9.2.5.3.2.2;5.3.2.2 Zulässige Verrechnungspreismethode;733
9.2.6;6 Allgemeine Grundsätze der Verrechnungspreisfestlegung und -prüfung;736
9.2.6.1;6.1 Gegenstand;736
9.2.6.2;6.2 Vorteilsausgleich;736
9.2.6.3;6.3 Rückabwicklung von Verrechnungspreisberichtigungen – Ausgleichszahlungen;739
9.2.7;7 Änderungen ab 2022;739
9.2.7.1;7.1 Überblick:;740
9.2.7.2;7.2 Änderung des §?1 Abs. 1 AStG;740
9.2.7.3;7.3 Nahestehende Personen (§?1 Abs. 2 AStG);740
9.2.7.4;7.4 Der Fremdvergleichsgrundsatz und die Fremdvergleichsanalyse nach §?1 Abs. 3 und §?3a AStG;741
9.2.7.4.1;7.4.1 Verrechnungspreismethoden;741
9.2.7.4.2;7.4.2 Maßgebende Verhältnisse;742
9.2.7.4.3;7.4.3 Funktions-, Risiko und Vergleichbarkeitsanalyse;743
9.2.7.4.4;7.4.4 Zeitpunkt der Verrechnungspreisbestimmung;743
9.2.7.4.5;7.4.5 Anpassungen und hypothetischer Fremdvergleich (§?1 Abs. 3 Satz 6 und 7 AStG);744
9.2.7.4.6;7.4.6 Bandbreiten-Einengung;744
9.2.7.4.7;7.4.7 Funktionsverlagerung (§?1 Abs. 3b AStG);744
9.2.7.4.8;7.4.8 Immaterielle Werte (§?1 Abs. 3c AStG);745
9.2.7.5;7.5 Preisanpassungsklausel (§?1a AStG);746
9.2.7.6;7.6 Finanzierungstransaktionen;747
9.2.7.7;7.7 Anwendungszeitpunkt;748
9.2.8;8 Dokumentation von Verrechnungspreisen;748
9.2.8.1;8.1 Überblick;748
9.2.8.2;8.2 Überlegungen und Zielsetzungen des Gesetzgebers;749
9.2.8.3;8.3 Inkrafttreten;755
9.2.8.4;8.4 Betroffene Steuerpflichtige (Dokumentationspflichtige);755
9.2.8.5;8.5?Europarechtswidrigkeit;755
9.2.8.6;8.6 Ermächtigung zum Erlass einer Rechtsverordnung;756
9.2.8.7;8.7 Grundsätze der Aufzeichnungspflicht (§?1 GAufzV);756
9.2.8.8;8.8 Anwendungsbereich – Geschäftsbeziehungen (ab 2013: wirtschaftliche Beziehungen);756
9.2.8.9;8.9 Unmittelbare Anwendung bei nahestehenden Personen;757
9.2.8.10;8.10 Entsprechende Anwendung im Verhältnis Betriebsstätte und Stammhaus;758
9.2.8.11;8.11 Sachverhaltsdokumentation;758
9.2.8.12;8.12 Angemessenheitsdokumentation;758
9.2.8.13;8.13 Beweislast;758
9.2.8.14;8.14 Vergleichsdaten (§?1 Abs. 3 GAufzV);759
9.2.8.14.1;8.14.1 Nutzung von Datenbanken;759
9.2.8.14.2;8.14.2 Aufzeichnungen ausländischer verbundener Unternehmen;760
9.2.8.15;8.15 Art, Inhalt und Umfang der Aufzeichnungen (§?2 GAufzV);760
9.2.8.15.1;8.15.1 Allgemeines;760
9.2.8.15.2;8.15.2 Grundsätze;761
9.2.8.15.3;8.15.3 Arbeitshilfen aus der Literatur;761
9.2.8.16;8.16 Transaktionsbezogene Aufzeichnungen;761
9.2.8.16.1;8.16.1 Dauersachverhalte;761
9.2.8.16.2;8.16.2 Verlustsituation;762
9.2.8.16.3;8.16.3 Sprache (§?2 Abs. 5 GAufzV);762
9.2.8.17;8.17 Zeitnahe Erstellung von Aufzeichnungen bei außergewöhnlichen Geschäftsvorfällen (§?3 GAufzV);762
9.2.9;9 Der Pflichtenkatalog der Gewinnabgrenzungsaufzeichnungsverordnung;763
9.2.9.1;9.1 Überblick;763
9.2.9.2;9.2 Einzelfragen;765
9.2.9.2.1;9.2.1 Organisationsdaten;765
9.2.9.2.2;9.2.2 Geschäftsbeziehungen zu Nahestehenden (§?4 Nr. 2 GAufzV);766
9.2.9.2.3;9.2.3 Darstellung der Funktionen, Risiken, Wirtschaftsgüter, Marktverhältnisse (§?4 Nr. 3 Buchst.?a GAufzV);767
9.2.9.2.4;9.2.4 Angemessenheitsdokumentation;769
9.2.9.3;9.3 Erforderliche Aufzeichnungen in besonderen Fällen (§?5 GAufzV);770
9.2.9.4;9.4 Stammdokumentation (§?5 GAufzV 2017);771
9.2.9.5;9.5 Anwendungsregelungen für kleinere Unternehmen und Steuerpflichtige mit anderen als Gewinneinkünften (§?6 GAufzV);772
9.2.9.6;9.6 Entsprechende Anwendung bei Betriebsstätten und Personengesellschaften (§?7 GAufzV);773
9.2.10;10 Die Regelungen des Country-by-Country Report (CbCR);774
9.2.11;11 Änderungen ab 2021/2022;778
9.2.12;12 Sanktionen bei Verstößen gegen Dokumentationsvorschriften;778
9.2.12.1;12.1 Schätzungsbefugnis nach §?162 Abs. 3 AO bei Verletzung der Mitwirkungs- und Aufzeichnungspflichten;778
9.2.12.2;12.2 Beweislastverteilung;779
9.2.12.3;12.3 Schätzungsrahmen;779
9.2.12.4;12.4 Im Wesentlichen unzureichende Aufzeichnungen;779
9.2.12.5;12.5 Steuerzuschlag nach §?162 Abs. 4 AO bei Verstößen gegen §?90 Abs. 3 AO;781
9.2.12.5.1;12.5.1 Grundsätze;781
9.2.12.5.2;12.5.2 Überblick zum gesetzlichen Sanktionsrahmen;782
9.2.13;13 Anwendungsbeispiele;782
9.2.13.1;13.1 Warenlieferungen;782
9.2.13.1.1;13.1.1 Standardmethode: Preisvergleich;783
9.2.13.1.2;13.1.2 Funktionsanalyse;783
9.2.13.1.3;13.1.3 Einzelfragen;784
9.2.13.2;13.2 Dienstleistungen im Konzern;792
9.2.13.3;13.3 Kostenumlagen im Konzern;797
9.2.13.4;13.4 Lizenzvergabe im Konzern (Überlassung von immateriellen Wirtschaftsgütern);797
9.2.13.4.1;13.4.1 Lizenzproduktion;797
9.2.13.4.2;13.4.2 Warenzeichenlizenz;800
9.2.13.4.3;13.4.3 Abgrenzung zum Namensrecht im Konzern;803
9.2.13.5;13.5 Standortvorteile und deren Gewichtung (steuerliche Problemfelder: Funktionsverlagerung und die zutreffende Verrechnungspreismethode);804
9.2.13.6;13.6 Finanzierung verbundener Unternehmen;813
9.2.13.7;13.7 Arbeitnehmerentsendung im Konzern;822
9.2.14;14 Vorweggenommene Verständigungsverfahren (APA) – für Verrechnungspreiskorrekturen (§?89a AO);827
9.3;Teil C?Wohnsitzwechsel in niedrig besteuernde Gebiete;829
9.3.1;1 Die erweitert beschränkte Steuerpflicht nach §§?2–5 AStG;829
9.3.1.1;1.1 Allgemeines;829
9.3.1.2;1.2 §?2 AStG – die erweitert beschränkte Einkommensteuerpflicht;829
9.3.1.2.1;1.2.1 Sachliche und persönliche Voraussetzungen des §?2 AStG;830
9.3.1.2.2;1.2.2 Ausnahmen von der erweitert beschränkten Einkommensteuerpflicht;830
9.3.1.2.3;1.2.3 Dauer der erweitert beschränkten Einkommensteuerpflicht;830
9.3.1.2.4;1.2.4 Niedrige Besteuerung;831
9.3.1.2.4.1;1.2.4.1 Begriff »fiktive deutsche Einkommensteuer«;832
9.3.1.2.4.2;1.2.4.2 Begriff »fiktive ausländische Einkommensteuer«;832
9.3.1.2.5;1.2.5 Wesentliche wirtschaftliche Interessen im Inland;833
9.3.1.2.5.1;1.2.5.1 Erste Alternative (§ 2 Abs. 3 Nr. 1 AStG);833
9.3.1.2.5.2;1.2.5.2 Zweite Alternative (§ 2 Abs. 3 Nr. 2 AStG);833
9.3.1.2.5.3;1.2.5.3 Dritte Alternative (§ 2 Abs. 3 Nr. 3 AStG);833
9.3.1.2.6;1.2.6 Zwischenschaltung einer ausländischen Gesellschaft;834
9.3.1.2.7;1.2.7 Bagatellgrenze;834
9.3.1.2.8;1.2.8 Umfang der erweiterten Inlandseinkünfte;834
9.3.1.2.9;1.2.9 Ermittlung des zu versteuernden Einkommens und der festzusetzenden Steuer;834
9.3.1.2.10;1.2.10 Auswirkungen der Doppelbesteuerungsabkommen;837
9.4;Teil D?Die Steuerentstrickung;839
9.4.1;1 Allgemeines;839
9.4.2;2 Begriff »Steuerentstrickung«;839
9.4.3;3 Fälle der Steuerentstrickung;839
9.4.3.1;3.1 Überblick über die gesetzlichen Vorschriften;839
9.4.3.2;3.2 Kurzhinweise zu den Einzelfällen;840
9.4.3.2.1;3.2.1 Wohnsitzwechsel ins Ausland;840
9.4.3.2.2;3.2.2 Schenkung/Vererbung von Anteilen i.?S.?d. §?17 EStG ins Ausland;840
9.4.3.2.3;3.2.3 Verlegung der Geschäftsleitung ins Ausland;840
9.4.3.2.4;3.2.4 Überführung von Wirtschaftsgütern in eine ausländische Betriebsstätte;840
9.4.3.2.5;3.2.5 Verlegung eines Gewerbebetriebs durch den Steuerpflichtigen aus dem Inland in das Ausland;840
9.4.3.3;3.3 Nicht ausdrücklich geregelte Fälle der passiven Entstrickung;841
9.4.3.3.1;3.3.1 Späterer Abschluss eines Doppelbesteuerungsabkommens;841
9.4.3.3.2;3.3.2 Änderung von Zuordnungen des Besteuerungsrechts bei Revision von Doppelbesteuerungsabkommen – das Problem der Immobilienkapitalgesellschaften;842
9.4.4;4?Europarechtliche Zulässigkeit und Schranken der Steuerentstrickung;844
9.4.5;5 Reform der Regelungen der Steuerentstrickung und -verstrickung durch die Umsetzung der ATAD-Richtlinie;844
9.4.5.1;5.1 Die europarechtlichen Vorgaben;844
9.4.5.2;5.2 Eckwerte der Reform;845
9.4.5.3;5.3 Einzelfragen;846
9.4.5.3.1;5.3.1 Ausweitung des Anwendungsbereichs;846
9.4.5.3.2;5.3.2 Wertansatz in Verstrickungsfällen;847
9.4.5.3.3;5.3.3 Verstrickung in Fällen von Anrechnungsbetriebsstätten oder Nicht-DBA-Fällen;847
9.4.5.4;5.4 Die gesonderte Reform der passiven Entstrickung;849
9.4.6;6 Anwendung des §?6 AStG bei Wegzug, Schenkung, Vererbung oder Einbringung einer wesentlichen Beteiligung in eine Auslandsgesellschaft;849
9.4.6.1;6.1 Allgemeines zur Wegzugsbesteuerung nach §?6 AStG;849
9.4.6.2;6.2 Besteuerung des Wertzuwachses;850
9.4.6.2.1;6.2.1 Persönliche Voraussetzungen;851
9.4.6.2.2;6.2.2 Besteuerung des Vermögenszuwachses;852
9.4.6.2.3;6.2.3 Veräußerung von Anteilen nach dem Wohnsitzwechsel;853
9.4.6.2.4;6.2.4 Betroffene Anteile;853
9.4.6.2.5;6.2.5 Vorübergehende Abwesenheit;854
9.4.6.2.6;6.2.6 Auswirkung von Doppelbesteuerungsabkommen;854
9.4.6.2.7;6.2.7 Anwendung des §?6 AStG im Verhältnis zu Nicht-EU/EWR-Staaten (Drittstaaten);856
9.4.6.2.8;6.2.8 Besonderheiten beim Wegzug in EU-/EWR-Staaten;856
9.4.6.2.8.1;6.2.8.1 Die »Europatauglichkeit« der Vorschrift – Kurzübersicht über die Rechtsentwicklung;856
9.4.6.2.8.2;6.2.8.2 Besonderheiten beim Wegzug oder bei Verlegung des Mittelpunkts der Lebensinteressen in einen EU-/EWR-Staat oder Schenkung/Erbanfallan einen dort ansässigen Begünstigten;857
9.4.6.2.8.3;6.2.8.3 Anwendung der »EU-Sonderregelung« auch im Verhältnis zur Schweiz und anderen Drittstaaten?;860
9.4.6.2.9;6.2.9 Anhängige Musterverfahren beim BFH zu §?6 AStG;863
9.4.6.2.9.1;6.2.9.1 Anwendbarkeit des § 6 AStG bei teilentgeltlicher Übertragung der Anteile einer sog. Immobilienkapitalgesellschaft auf eine in einem DBA-Staat ansässige Person;863
9.4.6.2.9.2;6.2.9.2 Vermeidung der Wegzugsbesteuerung durch vorherige Übertragung im Wege eines Wertpapierdarlehens;864
9.4.7;7 Die Reform der Wegzugsbesteuerung ab 2022;864
9.4.7.1;7.1 Überblick;865
9.4.7.2;7.2 Detailfragen;865
9.4.7.2.1;7.2.1 Persönlicher Anwendungsbereich;865
9.4.7.2.2;7.2.2 Sachlicher Anwendungsbereich;865
9.4.7.2.3;7.2.3 Realisationstatbestände;865
9.4.7.2.4;7.2.4 Vorübergehende Abwesenheit;866
9.4.7.2.5;7.2.5 7-jährige Stundungsregelung;866
9.4.7.2.6;7.2.6 Sonstige Regelungen;866
9.4.7.2.7;7.2.7 Zeitliche Anwendung;867
9.4.7.2.8;7.2.8 Literaturhinweise;867
9.4.8;8 Steuerentstrickung bei Kapitalgesellschaften (§?12 KStG);867
9.4.8.1;8.1 Allgemeines;867
9.4.8.2;8.2 Problem der inländischen Betriebsstätte;867
9.4.9;9 Wegzug bei einbringungsgeborenen Anteilen;868
9.4.9.1;9.1 Rechtslage bis 2006;868
9.4.9.2;9.2 EU-Sonderregelung;868
9.4.9.3;9.3?Europarechtliche Überprüfung;868
9.4.10;10 Veräußerungsgewinn nach §?17 EStG bei Sitzverlegung;869
9.4.11;11 Steuerentstrickung bei Anteilen an einer Europäischen Gesellschaft oder Genossenschaft;869
9.4.12;12 Verstrickung;870
9.5;Teil E?Hinzurechnungsbesteuerung nach dem Außensteuergesetz;873
9.5.1;1 Anlass und Grundsystem der Hinzurechnungsbesteuerung sowie Verhältnis zu anderen steuerlichen Vorschriften;873
9.5.2;2 Die Entwicklung der Hinzurechnungsbesteuerung;873
9.5.3;3 Verhältnis zu anderen Vorschriften;875
9.5.3.1;3.1 Allgemeines;875
9.5.3.2;3.2 Schema für die Prüfung;876
9.5.3.3;3.3 Abgrenzung zu Scheingeschäften und Scheinhandlungen (§?41 Abs. 2 AO 1977);877
9.5.3.4;3.4 Abgrenzung zu Fragen der Steuerpflicht aufgrund einer inländischen Geschäftsleitung;877
9.5.3.4.1;3.4.1 Allgemeines;877
9.5.3.4.2;3.4.2 Verhältnis des §?10 zu §?42 AO bei einer Zwischengesellschaft;878
9.5.3.5;3.5 Verhältnis der Hinzurechnungsbesteuerung zu §?42 AO;878
9.5.3.5.1;3.5.1 Die ursprüngliche Rechtsprechung des BFH;878
9.5.3.5.2;3.5.2 Die geänderte BFH-Rechtsprechung;879
9.5.3.6;3.6 Verhältnis der Hinzurechnungsbesteuerung zu den Doppelbesteuerungsabkommen;880
9.5.3.7;3.7 Verhältnis der Hinzurechnungsbesteuerung (§§?7?ff. AStG) zur Einkünfteberichtigung (§?1 AStG);880
9.5.3.8;3.8 Vorrang des AuslInvestmG bzw. des InvestmStG;881
9.5.4;4 Einzelfragen der Hinzurechnungsbesteuerung nach §§?7?ff. AStG;882
9.5.4.1;4.1 Übersichten zur Hinzurechnungsbesteuerung;882
9.5.4.2;4.2 Die Voraussetzungen der Hinzurechnungsbesteuerung;887
9.5.4.2.1;4.2.1 Mehrheitsbeteiligung von Steuerinländern (Tz.?7.2 Anwendungsschreiben);887
9.5.4.2.1.1;4.2.1.1 Inländischer Gesellschafter;889
9.5.4.2.1.2;4.2.1.2 Mindestbeteiligung;890
9.5.4.2.1.3;4.2.1.3 Weisungsgebundenheit (§ 7 Abs. 4 AStG);891
9.5.4.2.1.4;4.2.1.4 Beispiele und Grundsätze zur Ermittlung der Beteiligungsquote;891
9.5.4.2.1.5;4.2.1.5 Abgrenzung Beteiligungsquote/Hinzurechnungsquote;893
9.5.4.2.2;4.2.2 Passive Einkünfte der ausländischen Gesellschaft;893
9.5.4.2.2.1;4.2.2.1 Übersichten zu den Einkunftskategorien;894
9.5.4.2.2.2;4.2.2.2 Allgemeines;894
9.5.4.2.2.3;4.2.2.3 Beteiligungen an Personengesellschaften;896
9.5.4.2.2.4;4.2.2.4 Landes- und Funktionsholding;897
9.5.4.2.2.5;4.2.2.5 Land- und Forstwirtschaft;897
9.5.4.2.2.6;4.2.2.6 Industrielle Tätigkeit;897
9.5.4.2.2.7;4.2.2.7 Kreditinstitute und Versicherungsunternehmen;899
9.5.4.2.2.8;4.2.2.8 Handel;899
9.5.4.2.2.9;4.2.2.9 Dienstleistung;901
9.5.4.2.2.10;4.2.2.10 Vermietung und Verpachtung (§ 8 Abs. 1 Nr. 6 AStG);902
9.5.4.2.2.11;4.2.2.11 Aufnahme und Ausleihe von Auslandskapital (§ 8 Abs. 1 Nr. 7 AStG);903
9.5.4.2.2.12;4.2.2.12 Dividendenbezug;906
9.5.4.2.2.13;4.2.2.13 Veräußerungsgewinne;906
9.5.4.2.2.14;4.2.2.14 Umwandlungen;907
9.5.4.2.3;4.2.3 Niedrige Besteuerung;908
9.5.4.2.3.1;4.2.3.1 Allgemeines;908
9.5.4.2.3.2;4.2.3.2 Ermittlung der Ertragsteuerbelastung;910
9.5.4.2.3.3;4.2.3.3 Hinweis zu Kapitalanlagegesellschaften in Irland, die in International Financial Services Centern tätig sind;913
9.5.4.2.3.4;4.2.3.4 Der Sonderfall Malta und die Reaktion des Gesetzgebers;913
9.5.4.2.3.5;4.2.3.5 Arbeitshilfen/Länderlisten zu »Steueroasen«;914
9.5.4.3;4.3 Freigrenze bei gemischten Einkünften (§?9 AStG);920
9.5.5;5 Die Ermittlung der Bemessungsgrundlage für die Anwendung der §§?7–14 AStG;920
9.5.5.1;5.1 Grundsätze;920
9.5.5.1.1;5.1.1 Ermittlung des anzusetzenden Hinzurechnungsbetrags;920
9.5.5.1.2;5.1.2 Einkunftsart des Hinzurechnungsbetrags;921
9.5.5.1.3;5.1.3 Veranlagungsjahr;921
9.5.5.2;5.2 Einzelfragen der Ermittlung der Einkünfte aus passivem Erwerb;923
9.5.5.2.1;5.2.1 Einkunftsart;923
9.5.5.2.2;5.2.2 Ausländische Gesellschaften mit Einkünften aus passivem Erwerbaus mehreren Quellen;924
9.5.5.2.3;5.2.3 Inländische Gesellschafter mit Beteiligungen an mehreren ausländischen Gesellschaften;924
9.5.5.2.4;5.2.4 Einkunftsermittlung;924
9.5.5.2.5;5.2.5 Gewinnermittlung nach §?4 Abs. 1 oder §?5 EStG;925
9.5.5.2.6;5.2.6 Ausländische Gesellschaften mit gemischten Einkünften;926
9.5.5.2.7;5.2.7 Vereinfachtes Gewinnermittlungsverfahren;926
9.5.5.2.8;5.2.8 Überführung von Wirtschaftsgütern aus dem passiven in den aktiven Bereich einer ausländischen Gesellschaft;926
9.5.5.2.9;5.2.9 Gewinnermittlung nach §?4 Abs. 3 EStG;926
9.5.5.2.10;5.2.10 Ermittlung der Einkünfte nach §§?8–9b, 17, 23 EStG;927
9.5.5.2.11;5.2.11 Steuerliche Vergünstigungen;927
9.5.5.2.12;5.2.12 Zuordnung von Betriebsausgaben;928
9.5.5.2.13;5.2.13 Negative Zwischeneinkünfte;928
9.5.5.2.14;5.2.14 Schätzung der Einkünfte aus passivem Erwerb;929
9.5.5.3;5.3 Einkunftsart und Erfassungszeitraum;929
9.5.5.4;5.4 Abzugsfähige Steuern;929
9.5.5.5;5.5 Negative Zwischeneinkünfte;931
9.5.5.6;5.6 Steueranrechnung (§?12 AStG);931
9.5.6;6 Mehrstufiger Beteiligungsaufbau;931
9.5.7;7 Verfahrensrecht;933
9.5.7.1;7.1 Mitwirkungspflichten (§?17 AStG);933
9.5.7.2;7.2 Feststellung der Besteuerungsgrundlagen (§?18 AStG);933
9.5.8;8 Die Besteuerung von Betriebsstätten;934
9.5.9;9 Die Vermeidung der Doppelbesteuerung;934
9.5.9.1;9.1 Allgemeines;934
9.5.9.2;9.2 Einzelheiten der Vermeidung der Doppelbelastung;936
9.5.9.2.1;9.2.1 Das Problem der zeitlichen Zuordnung;936
9.5.9.2.2;9.2.2 Die Lösung der Finanzverwaltung;937
9.5.10;10 Gewerbesteuerpflicht passiver Einkünfte;939
9.5.10.1;10.1 Die BFH-Rechtsprechung;939
9.5.10.2;10.2 Der Nichtanwendungserlass;940
9.5.10.3;10.3 Die klarstellenden gesetzlichen Regelungen;940
9.5.10.3.1;10.3.1 Gewerbesteuerpflicht des Hinzurechnungsbetrags;940
9.5.10.3.2;10.3.2 Gewerbesteuerpflicht passiver Auslandsbetriebsstättenergebnisse;940
9.5.11;11?Europarechtliche Bedenken gegen die Hinzurechnungsbesteuerung und die Reaktion der Finanzverwaltung und des Gesetzgebers;941
9.5.11.1;11.1 Allgemeines;941
9.5.11.2;11.2 Vorlagefragen an den EuGH;942
9.5.11.3;11.3 Die Entscheidung des EuGH;942
9.5.11.4;11.4 Die Missbrauchsprüfung;943
9.5.11.5;11.5 Auswirkungen auf die Hinzurechnungsbesteuerung;943
9.5.11.6;11.6 Anwendungsbereich;944
9.5.11.7;11.7 Gesetzliche Klarstellung im Jahressteuergesetz 2008;944
9.5.11.8;11.8 Auslegung des Escape durch die Finanzverwaltung und Rechtsprechung;946
9.5.11.9;11.9 Die Frage der Behandlung von Drittstaatengesellschaften;948
9.5.11.10;11.10 Das BMF-Anwendungsschreiben vom 17.03.2021;949
9.5.11.10.1;11.10.1 Grundsätze des Entlastungsbeweises nach §?8 Abs. 2 AStG;949
9.5.11.10.2;11.10.2 Anwendung;950
9.5.12;12 Die Reform der Hinzurechnungsbesteuerung durch die Umsetzung der ATAD-Richtlinie;950
9.5.12.1;12.1 Grundzüge der Reform der Hinzurechnungsbesteuerung;951
9.5.12.2;12.2 Inländerbeherrschung oder Beteiligungsbeherrschung;952
9.5.12.2.1;12.2.1 Aktuelles Recht: Grundsatz – Tatbestandsmerkmal der Inländerbeherrschung;952
9.5.12.2.2;12.2.2 Richtlinie;952
9.5.12.2.3;12.2.3 Reform – Wechsel zur Beherrschensbetrachtung;952
9.5.12.2.3.1;12.2.3.1 Beherrschungskriterien im Detail;952
9.5.12.2.3.2;12.2.3.2 Gesellschafterbezogene Betrachtungsweise unter Berücksichtigung nahestehender Personen;953
9.5.12.2.3.3;12.2.3.3 Mittelbare Beteiligungen;954
9.5.12.2.3.4;12.2.3.4 Beteiligung über Personengesellschaften;956
9.5.12.2.3.5;12.2.3.5 Beteiligung über inländische Betriebsstätten;956
9.5.12.2.3.6;12.2.3.6 Hinzurechnungsbesteuerung bei gleichgerichtetem Interesse;956
9.5.12.3;12.3 Ausländische Zwischengesellschaften;957
9.5.12.4;12.4 Betroffene passive Einkünfte;958
9.5.12.4.1;12.4.1 Aktiv- oder Passivkatalog – Aktuelles Recht und Anwendungsprobleme;958
9.5.12.4.2;12.4.2 Die Richtlinie;958
9.5.12.4.3;12.4.3 Die Neufassung;958
9.5.12.4.3.1;12.4.3.1 Fallgruppen ohne Änderungen;959
9.5.12.4.3.2;12.4.3.2 Fallgruppen mit kleineren Anpassungen;959
9.5.12.4.3.3;12.4.3.3 Fallgruppen mit umfassenden Überarbeitungen;960
9.5.12.4.3.4;12.4.3.4 Überlagerung durch das StAbwG – die verschärfte Hinzurechnungsbesteuerung;961
9.5.12.5;12.5 Niedrigbesteuerung;961
9.5.12.6;12.6 Substanztest;961
9.5.12.7;12.7 Einkünfte mit Kapitalanlagecharakter und Verhältnis zum Investmentsteuergesetz;962
9.5.12.7.1;12.7.1 Einkünfte mit Kapitalanlagecharakter;962
9.5.12.7.2;12.7.2 Verhältnis zum Investmentsteuergesetz;962
9.5.12.8;12.8 Rechtsfolgen;963
9.5.12.8.1;12.8.1 Freigrenzen;963
9.5.12.8.2;12.8.2 Qualifikation des Hinzurechnungsbetrags beim beherrschenden Gesellschafter;963
9.5.12.8.3;12.8.3 Zeitpunkt der Erfassung;963
9.5.12.8.4;12.8.4 Ermittlung des Hinzurechnungsbetrags;963
9.5.12.8.5;12.8.5 Anrechnung der Steuern der ausländischen Gesellschaft (§ 12 AStG n. F.);964
9.5.12.8.6;12.8.6 Neuregelung der Vermeidung der Doppelbesteuerung;965
9.5.12.8.7;12.8.7 § 20 AStG – Bestimmungen über die Anwendung von Doppelbesteuerungsabkommen;967
9.5.12.9;12.9 Ergänzende Literaturhinweise;968
9.6;Teil F?Familienstiftungen nach §?15 AStG;969
9.6.1;1 Anlass;969
9.6.2;2 Verhältnis zu anderen Vorschriften – vorgelagerte Prüfungsschritte;969
9.6.2.1;2.1 Unmittelbare Zurechnung der Einkünfte bei dem Stifter;969
9.6.2.2;2.2 Annahme der unbeschränkten Körperschaftsteuerpflicht der ausländischen Stiftung;969
9.6.3;3 Überblick über die Anwendung des §?15 AStG;970
9.6.4;4 Detailfragen zu Familienstiftungen i.?S.?d. §?15 AStG;970
9.6.4.1;4.1 Begriff des Stifters;970
9.6.4.2;4.2 Begriff der bezugsberechtigten Person;970
9.6.4.3;4.3 Begriff der anfallsberechtigten Person;970
9.6.4.4;4.4 Zurechnung von Einkommen (ab 2013 Einkünfte) und Vermögen;970
9.6.4.5;4.5 Einkommen (Einkünfte) und Vermögen der Familienstiftung;971
9.6.4.5.1;4.5.1 Allgemeines;971
9.6.4.5.2;4.5.2 Negative Einkünfte;971
9.6.4.5.3;4.5.3 Änderungen ab 01.?01.?2013;972
9.6.4.6;4.6 Steuerpflicht der Stifter, Bezugsberechtigten und Anfallsberechtigten dem Grunde nach;972
9.6.4.7;4.7 Steuerpflicht der Stifter, Bezugsberechtigten und Anfallsberechtigten der Höhe nach;972
9.6.4.8;4.8 Vermeidung der doppelten Besteuerung bei »Ausschüttungen«;973
9.6.4.9;4.9 Unmittelbare Steueranrechnung;973
9.6.5;5 Vereinbarkeit mit EU-Recht – §?15 Abs. 6 AStG;973
9.6.6;6 Ausblick;974
10;Kapitel IV Sondervorschriften des nationalen Rechts mit Auslandsbezug und Verfahrensfragen;975
10.1;Teil A?Abzugsbeschränkungen für Betriebsausgaben;977
10.1.1;1 Abzugsbeschränkungen nach §?160 AO/§?16 AStG – die steuerliche Beurteilung »nützlicher Abgaben« (Provisions- oder Schmiergeldzahlungen) an ausländische Empfänger;977
10.1.1.1;1.1 Wirtschaftlicher Hintergrund;977
10.1.1.2;1.2 Die steuerliche Prüfungsreihenfolge;977
10.1.1.3;1.3 Der Tatbestand des §?160 AO im Einzelnen;981
10.1.1.3.1;1.3.1 Betroffene Aufwendungen;981
10.1.1.3.1.1;1.3.1.1 Dem Grunde nach betroffene Aufwendungen oder Belastungen;981
10.1.1.3.1.2;1.3.1.2 Die Vorprüfung der betrieblichen Veranlassung;981
10.1.1.3.2;1.3.2 Empfängerbenennung;982
10.1.1.3.2.1;1.3.2.1 Allgemeines;982
10.1.1.3.2.2;1.3.2.2 Sonderproblem: Treuhänder als »Empfänger«;983
10.1.1.3.2.3;1.3.2.3 Umfang der Daten;984
10.1.1.3.2.4;1.3.2.4 Ermessensausübung;984
10.1.1.3.2.5;1.3.2.5 Die Anwendung von § 160 AO im Spannungsverhältnis zum Europarecht;985
10.1.1.4;1.4 Beispiele zu §?160 AO;985
10.1.2;2 Abzugsbeschränkungen für grenzüberschreitende Lizenzzahlungen – die Lizenzschranke des §?4j EStG;987
10.1.2.1;2.1 Überblick und Anlass;987
10.1.2.2;2.2 Punktuelles Abzugsverbot;987
10.1.2.3;2.3 Anwendungsbereich;988
10.1.2.3.1;2.3.1 Betroffene Aufwendungen;988
10.1.2.3.2;2.3.2 Betroffene Steuerpflichtige – Konzernstrukturen;988
10.1.2.3.3;2.3.3 Zeitliche Anwendung;989
10.1.2.4;2.4 Politischer Zweck;989
10.1.2.5;2.5 Escape im Verhältnis zu Staaten, deren Präferenzsystem dem OECD-Nexus-Ansatz entsprechen;989
10.1.2.6;2.6 Beweislastfragen;991
10.1.3;3 Die Anti-Steueroasengesetzgebung;992
10.1.3.1;3.1 Allgemeines;992
10.1.3.2;3.2 Persönlicher/sachlicher Anwendungsbereich;992
10.1.3.3;3.3 Nicht kooperative Steuerhoheitsgebiete;993
10.1.3.4;3.4 Betroffene Geschäftsvorfälle;993
10.1.3.5;3.5 Abwehrmaßnahmen;993
10.1.3.6;3.6 Aufhebung/Überführung des Steuerhinterziehungsbekämpfungsgesetzes;994
10.1.4;4 Regelungen gegen hybride Gestaltungen;994
10.1.4.1;4.1 Allgemeines;994
10.1.4.2;4.2 Die Einzelregelungen;995
10.1.4.2.1;4.2.1 §?4k Abs. 1 EStG: Hybride Finanzinstrumente und Übertragungen;995
10.1.4.2.2;4.2.2 §?4k Abs. 2 EStG: Zahlungen eines hybriden Unternehmens oder fiktive Zahlungsvorgänge bei Betriebsstätten;996
10.1.4.2.3;4.2.3 §?4k Abs. 3 EStG: Zahlungen an hybride Unternehmen und unberücksichtigte Betriebsstätten, Zuordnungskonflikte bei Betriebsstätten und umgekehrt hybride Gestaltungen;997
10.1.4.2.4;4.2.4 §?4k Abs. 4 EStG: Doppelter Betriebsausgabenabzug und Inkongruenzen bei der steuerlichen Ansässigkeit;998
10.1.4.2.5;4.2.5 §?4k Abs. 5 EStG: Importierte Besteuerungsinkongruenzen;998
10.1.4.2.6;4.2.6 §?4k Abs. 6 EStG: Allgemeine Definitionen (nahestehende Personen, Personen, die durch abgestimmtes Verhalten zusammenwirken und strukturierte Gestaltungen);998
10.1.4.2.7;4.2.7 Zeitliche Anwendung;999
10.1.4.3;4.3 Richtlinienvorschläge bzgl. Briefkastenfirmen in der EU (ATAD 3);999
10.2;Teil B?Amtshilfe – Verständigungs-, Schieds- und Streitbeilegungsverfahren, Informationsaustausch;1001
10.2.1;1 Verständigungs-, Schieds- und Streitbeilegungsverfahren;1001
10.2.1.1;1.1 Allgemeines zum Verständigungs- und Schiedsverfahren;1001
10.2.1.2;1.2 Anwendungsbereich, Antrag, Durchführung;1002
10.2.1.3;1.3 Verhältnis DBA-Verständigungsverfahren – Rechtsbehelfsverfahren;1004
10.2.1.4;1.4 Rechte der Beteiligten;1005
10.2.1.5;1.5 Fristen;1005
10.2.1.5.1;1.5.1 Innerstaatliche Handhabung;1005
10.2.1.5.2;1.5.2 DBA-Fristen;1006
10.2.1.5.3;1.5.3 Innerstaatliche Fristen des anderen Staates;1006
10.2.1.6;1.6 Rechtscharakter einer Verständigungsvereinbarung;1006
10.2.1.7;1.7 Sonderfall der Schiedskonvention;1006
10.2.1.8;1.8 Scheitern eines Verständigungsverfahrens;1007
10.2.1.9;1.9 Konsultationsvereinbarungen und §?2 Abs. 2 AO;1008
10.2.1.10;1.10 Streitbeilegungsverfahren nach der Richtlinie 2017/1852 des Rates vom 10.10.2017 über Verfahren zur Beilegung von Doppelbesteuerungsstreitigkeiten in der Europäischen Union – Umsetzung eines Ergebnisses des OECD-BEPS-Projekts;1010
10.2.1.10.1;1.10.1 Hintergrund;1010
10.2.1.10.2;1.10.2 Umsetzung in EU-Recht: Richtlinie 2017/1852 über Verfahren zur Beilegung von Doppelbesteuerungsstreitigkeiten in der Europäischen Union vom 10.10.2017 (ABl. L 265 vom 14.10.2017, 1–14);1011
10.2.1.10.3;1.10.3 Umsetzung in nationales Recht: EU-DBA-SBG;1012
10.2.2;2 Zwischenstaatlicher Auskunftsaustausch;1015
10.2.2.1;2.1 Allgemeines;1015
10.2.2.2;2.2 Auskunftsaustausch aufgrund des nationalen Rechts (§?117 AO);1017
10.2.2.3;2.3 Auskunftsaustausch aufgrund der Doppelbesteuerungsabkommen und der Abkommen über den steuerlichen Informationsaustausch;1018
10.2.2.3.1;2.3.1 Kleine und große Auskunftsklausel in den DBA;1018
10.2.2.3.2;2.3.2 Gruppenanfragen;1018
10.2.2.3.3;2.3.3 Abkommen über den steuerlichen Informationsaustausch;1019
10.2.2.4;2.4 Auskunftsverkehr aufgrund der EU-Amtshilferichtlinie (RL 2011/16/EU);1020
10.2.2.4.1;2.4.1 Spontanauskünfte;1021
10.2.2.4.2;2.4.2 Ersuchen;1023
10.2.2.4.3;2.4.3 Automatischer Informationsaustausch;1023
10.2.2.4.4;2.4.4 Simultanprüfungen und sonstige Formen der Zusammenarbeit;1024
10.2.2.4.5;2.4.5 Gemeinsame grenzüberschreitende Außenprüfungen: Joint Audits;1024
10.2.2.4.6;2.4.6 Informationsübermittlung an Drittstaaten;1025
10.2.2.5;2.5 Rechte der Betroffenen;1026
10.2.2.5.1;2.5.1 Auskunftserteilungsverbote;1026
10.2.2.5.2;2.5.2 Anhörungsrecht;1026
10.2.2.5.3;2.5.3 Rechtsbehelfsmöglichkeiten – Klage auf Unterlassung einer Auskunft an eine ausländische Steuerverwaltung;1027
10.2.2.6;2.6 Automatische Übermittlung von Informationen über Finanzkonten: FATCA/TRACE/FKAustG/Common Reporting Standard;1028
10.2.2.7;2.7 Informationsaustausch über steuerliche Vorbescheide und Vorabzusagen (»Tax Rulings«), §?7 Abs. 3 und 4 EUAHiG i.?d.?F. ÄndEUAmtshilfeRL und BEPS-Aktionspunkt 5;1032
10.2.2.8;2.8 §?138a AO: Automatischer Austausch von länderbezogenen Berichten multinationaler Unternehmensgruppen (Country-by-Country-Reporting);1036
10.2.2.9;2.9 Anzeigepflichten für grenzüberschreitende Steuergestaltungen, §§?138d–k AO;1037
10.2.3;3 Zwischenstaatliche Amtshilfe bei der Steuererhebung (Beitreibung);1038
10.3;Teil C?Die Auswirkungen des EU-Gemeinschaftsrechts auf den Bereich der direkten Steuern;1041
10.3.1;1 Das Verhältnis des EU-Rechts zur nationalen Gesetzgebungskompetenz;1041
10.3.2;2 Das EU-Primärrecht;1041
10.3.3;3 Das Sekundärrecht der EU;1042
10.3.3.1;3.1 Verordnungen;1042
10.3.3.2;3.2 Richtlinien;1042
10.3.3.3;3.3 Empfehlungen;1044
10.3.3.4;3.4 Ausblick;1044
10.3.4;4 Der EuGH als »Motor« zur Harmonisierung der direkten Steuern;1045
10.3.4.1;4.1 Allgemeines;1045
10.3.4.2;4.2 Die steuerlich relevanten Grundfreiheiten des EGV;1046
10.3.4.2.1;4.2.1 Arbeitnehmerfreizügigkeit;1046
10.3.4.2.2;4.2.2 Niederlassungsfreiheit;1046
10.3.4.2.3;4.2.3 Kapitalverkehrsfreiheit;1047
10.3.4.2.4;4.2.4 Dienstleistungsfreiheit;1047
10.3.4.2.5;4.2.5 Aufgriff;1048
10.3.4.3;4.3 Verhältnis der Vorschriften zueinander;1048
10.3.4.4;4.4 Sonderregelungen für »Altnormen«;1049
10.3.4.5;4.5 Das Prüfungsschema des EuGH;1050
10.3.4.6;4.6 Rechtfertigungsgründe für eine Einschränkung der Grundfreiheiten;1050
10.3.4.6.1;4.6.1 Vermeidung von Steuerumgehungen;1051
10.3.4.6.2;4.6.2 Steuerhinterziehungsvermeidung;1051
10.3.4.6.3;4.6.3 Territorialitätsprinzip;1051
10.3.4.6.4;4.6.4 Kohärenz des Steuersystems;1051
10.3.4.6.5;4.6.5 Wirksamkeit der Steueraufsicht;1052
10.3.4.6.6;4.6.6 Rechtfertigungsgrund: Regelung eines Doppelbesteuerungsabkommens;1052
10.3.4.6.7;4.6.7 Keine zwingende Vermeidung einer Doppelbesteuerung – fehlende Harmonisierung.;1053
10.3.4.6.8;4.6.8 Verhältnismäßigkeit der Einschränkung der Grundfreiheiten;1054
10.3.4.7;4.7 EU-Widrigkeit von Regelungen der Doppelbesteuerungsabkommen;1055
10.3.4.8;4.8 Auswirkungen auf Drittstaaten;1056
10.3.4.9;4.9 Der Sonderfall Schweiz: die Auswirkung des Freizügigkeitsabkommens EU-Schweiz;1057
11;Stichwortverzeichnis;1059
