E-Book, Deutsch, Band 14, 1028 Seiten, E-Book
Reihe: Finanz und Steuern
ISBN: 978-3-7910-4918-2
Verlag: Schäffer-Poeschel Verlag
Format: PDF
Kopierschutz: Wasserzeichen (»Systemvoraussetzungen)
- Recht der Doppelbesteuerungsabkommen
- Vorschriften des Außensteuergesetzes
- Gewinnabgrenzung zwischen verbundenen Unternehmen
- verfahrensrechtliche Fragen bei grenzüberschreitenden Sachverhalten
Zahlreiche Beispiele und Anwendungsfälle ergänzen die Themenbereiche und verdeutlichen die komplexe Rechtsmaterie. Die Grundlagen und Detailregelungen des Internationalen Steuerrechts werden aus den Blickwinkeln sowohl der Steuerinländer als auch der Steuerausländer beleuchtet.
Die 5. Auflage berücksichtigt die aktuelle Rechtsprechung und Verwaltungsmeinung sowie insbesondere das Gesetz zur Umsetzung der Anti-Steuervermeidungsrichtlinie (ATAD-Umsetzungsgesetz).
Rechtsstand: 1. Januar 2022
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Weitere Infos & Material
1;Hinweis zum Urheberrecht;2
2;Titel;5
3;Impressum;6
4;Vorwort;7
5;Abkürzungsverzeichnis;43
6;Inhaltsverzeichnis;9
7;Kapitel I?Grundlagen des Internationalen Steuerrechts;47
7.1;Teil A?Grundlagen des Internationalen Steuerrechts;49
7.1.1;1 Begriff des Internationalen Steuerrechts;49
7.1.1.1;1.1 Steuerinländer mit Auslandseinkünften;49
7.1.1.2;1.2 Steuerausländer mit Inlandseinkünften;49
7.1.1.3;1.3 Steuerinländer und Steuerausländer bei anderen Steuerarten;49
7.1.2;2 Rechtsquellen des Internationalen Steuerrechts;50
7.1.2.1;2.1 Nationales bzw. innerstaatliches Steuerrecht;50
7.1.2.1.1;2.1.1 Ertragsteuerrecht;50
7.1.2.1.2;2.1.2 Außensteuergesetz;50
7.1.2.1.3;2.1.3 Allgemeines Abgabenrecht (Abgabenordnung);51
7.1.2.2;2.2 Abkommensrecht;51
7.1.2.3;2.3?Europäisches Steuerrecht;52
7.1.2.4;2.4 Völkerrecht bzw. supranationales Steuerrecht;53
7.1.3;3 Die internationale Doppelbesteuerung;54
7.1.3.1;3.1 Steuerzugriff des Wohnsitzstaats und des Quellenstaats;54
7.1.3.2;3.2 Beispiele für Doppelbesteuerung;54
7.1.3.3;3.3 Begriff der Doppelbesteuerung;55
7.1.3.4;3.4 Begriffe der Doppelbelastung, Mehrbelastung und Minderbelastung;56
7.1.4;4 Einzelheiten zum Begriff der Doppelbesteuerung;56
7.1.4.1;4.1 Unterschiedliche nationale Steuerhoheiten;56
7.1.4.1.1;4.1.1 Grundsätzliches;56
7.1.4.1.2;4.1.2 Gewerbesteuer;58
7.1.4.2;4.2 Identität des Steuersubjekts;60
7.1.4.2.1;4.2.1 Grundsätzliches;60
7.1.4.2.2;4.2.2 Personenvereinigungen;61
7.1.4.2.3;4.2.3 Sonderfälle;62
7.1.4.3;4.3 Identität des Steuerobjekts;62
7.1.4.4;4.4 Identität des Besteuerungszeitraums;65
7.1.4.5;4.5 Gleichartigkeit der Steuern;66
7.1.5;5 Vermeidung der Doppelbesteuerung;66
7.1.5.1;5.1 Steuerliche, verfassungsrechtliche und europarechtliche Gründe;66
7.1.5.2;5.2 Volkswirtschaftliche und außenwirtschaftliche Gründe;67
7.1.6;6 Rechtsgrundlagen für die Vermeidung der Doppelbesteuerung;68
7.1.6.1;6.1 Einseitige Vorschriften (unilaterale bzw. nationale Maßnahmen);68
7.1.6.2;6.2 Zweiseitige Vorschriften (bilaterale Maßnahmen – Doppelbesteuerungsabkommen);68
7.1.6.3;6.3 Mehrseitige Vorschriften (multilaterale Maßnahmen);69
7.1.6.4;6.4?Europarechtliche Vorschriften (supranationale Maßnahmen);69
7.2;Teil B?Persönliche Steuerpflicht im Internationalen Steuerrecht;71
7.2.1;1 Allgemeines;71
7.2.2;2 Unbeschränkte Steuerpflicht (§?1 Abs. 1 und Abs. 2 EStG, §?1 Abs. 1 KStG);71
7.2.2.1;2.1 Welteinkommensprinzip;71
7.2.2.2;2.2 Unterschiedliche Steuerpflicht von natürlichen Personen;71
7.2.2.2.1;2.2.1 Wohnsitz und gewöhnlicher Aufenthalt i.?S.?d. §§?8 und 9 AO;72
7.2.2.2.2;2.2.2 Sonderfälle: Entsendung von Arbeitskräften ins Ausland;72
7.2.2.3;2.3 Unbeschränkte Steuerpflicht von juristischen Personen – Ort der Geschäftsleitung;73
7.2.2.4;2.4 Wirkungen der unbeschränkten Steuerpflicht;74
7.2.3;3 Beschränkte Steuerpflicht (§?1 Abs. 4 EStG);75
7.2.4;4 Unbeschränkte Steuerpflicht auf Antrag (§?1 Abs. 3 und 1a EStG);75
7.2.5;5 Übersicht;75
7.3;Teil C?Methoden zur Vermeidung der Doppelbesteuerung bei einem internationalen Steuerfall;77
7.3.1;1 Allgemeines;77
7.3.2;2 Rang der Doppelbesteuerungsabkommen gem. §?2 AO;77
7.3.3;3 Einzelne Methoden bzw. Maßnahmen zur Beseitigung der Doppelbesteuerung;78
7.3.3.1;3.1 Zuteilung bzw. Verzicht und Beschränkung von Besteuerungsrechten durch ein Doppelbesteuerungsabkommen;78
7.3.3.1.1;3.1.1 Verteilungsnormen;78
7.3.3.1.2;3.1.2 Einkünfteartikel;79
7.3.3.2;3.2 Freistellungsmethode;79
7.3.3.2.1;3.2.1 Abkommensrechtliche Maßnahme;79
7.3.3.2.2;3.2.2 Wirkungsweise;80
7.3.3.2.3;3.2.3 Progressionsvorbehalt;80
7.3.3.2.4;3.2.4 Arten des Progressionsvorbehalts;80
7.3.3.2.5;3.2.5 Ausländische Steuer;81
7.3.3.3;3.3 Anrechnungsmethode;81
7.3.3.3.1;3.3.1 Direkte Anrechnung;81
7.3.3.3.2;3.3.2 Unbegrenzte Anrechnung;81
7.3.3.3.2.1;3.3.2.1 Unbegrenzte Anrechnung;81
7.3.3.3.2.2;3.3.2.2 Begrenzte Anrechnung;82
7.3.3.3.2.3;3.3.2.3 Anrechnung fiktiver Steuern;83
7.3.3.3.3;3.3.3 Begrenzte Anrechnung;82
7.3.3.3.4;3.3.4 Anrechnung fiktiver Steuern;83
7.3.3.4;3.4 Abzugsmethode;84
7.3.3.4.1;3.4.1 Grundsätzliches;84
7.3.3.4.2;3.4.2 Wahlrecht;85
7.3.3.5;3.5 Pauschalierungsmethode;86
7.3.3.5.1;3.5.1 Grundsätzliches;86
7.3.3.5.2;3.5.2 Rechtsgrundlagen;86
7.3.3.6;3.6 Erlassmethode;87
7.3.3.6.1;3.6.1 Grundsätzliches;87
7.3.3.6.2;3.6.2 Rechtsgrundlagen;87
7.3.3.7;3.7 Ermäßigungsmethode;87
7.3.4;4 Anwendbarkeit der Methoden auf einen internationalen Steuerfall;87
7.3.4.1;4.1 Methodenvielfalt;87
7.3.4.2;4.2 Steuerfälle mit Bezug zu Nicht-DBA-Staaten;87
7.3.4.3;4.3 Steuerfälle mit Bezug zu DBA-Staaten;88
7.3.4.4;4.4 Systematische Prüfungsfolge der Steuerfälle mit Auslandsbezug;89
7.3.4.4.1;4.4.1 Einkünfte aus DBA-Staaten;89
7.3.4.4.2;4.4.2 Einkünfte aus Nicht-DBA-Staaten;90
7.4;Teil D?Berücksichtigung ausländischer Einkünfte bei der innerstaatlichen Ertragsbesteuerung;91
7.4.1;1 Anwendungsfälle;91
7.4.2;2 Einkunftsarten, Einkunftsquellen;92
7.4.2.1;2.1 Ertragsteuerliche Einkunftsarten;92
7.4.2.2;2.2 Einkunftsquellen;92
7.4.2.3;2.3 Ausländische Einkünfte (§?34d EStG);92
7.4.2.4;2.4 Inländische Einkünfte (§?49 Abs. 1 EStG);93
7.4.2.5;2.5 Einkünfteartikel in den Doppelbesteuerungsabkommen;93
7.4.3;3 Unterscheidung von Einkünfteermittlung und Einkünftezuordnung;93
7.4.3.1;3.1 Einkünfteermittlung;94
7.4.3.2;3.2 Einkünftezuordnung;94
7.4.3.3;3.3 Zuordnung von Wirtschaftsgütern;96
7.4.3.4;3.4 Zuordnung von Betriebsausgaben und Werbungskosten zu ausländischen Einkünften;97
7.4.3.4.1;3.4.1 Einkünfte aus Nicht-DBA-Staaten;97
7.4.3.4.2;3.4.2 Einkünfte aus DBA-Staaten;99
7.4.3.4.3;3.4.3 Steuerfreie ausländische Einkünfte;99
7.4.3.4.4;3.4.4 Abzugsverbot des §?3c Abs. 1 und Abs. 2 EStG;99
7.4.3.4.5;3.4.5 Abzugsverbot des §?10 Abs. 2 Nr. 1 EStG;99
7.4.4;4 Ermittlung der ausländischen Einkünfte;100
7.4.4.1;4.1 Anwendbarkeit der deutschen Einkünfteermittlungsvorschriften;100
7.4.4.2;4.2 Einkünfteermittlungsmethoden;100
7.4.4.2.1;4.2.1 Direkte Einkünfteermittlung;100
7.4.4.2.2;4.2.2 Indirekte Einkünfteermittlung;101
7.4.4.3;4.3 Vorrang des Abkommensrechts;101
7.4.4.4;4.4 Inlandsbezogene Steuervorschriften;101
7.4.4.5;4.5 Ermittlung von Gewinneinkünften;102
7.4.4.6;4.6 Ermittlung von Überschusseinkünften;103
7.4.4.6.1;4.6.1 Grundsätze;103
7.4.4.6.2;4.6.2 Umrechnung ausländischer Besteuerungsgrundlagen bei Überschussermittlung;104
7.4.4.6.3;4.6.3 Umrechnungskurse;104
7.4.4.6.4;4.6.4 Zeitpunktbezogene ausländische Überschusseinkünfte;105
7.4.4.6.5;4.6.5 Zeitpunktbezogene ausländische Gewinneinkünfte;105
7.4.4.6.6;4.6.6 Zeitraumbezogene ausländische Überschusseinkünfte;107
7.4.4.6.6.1;4.6.6.1 Einkünftezuordnung;107
7.4.4.6.6.2;4.6.6.2 Einkünfteermittlung;108
7.4.4.6.7;4.6.7 Einkünfte aus privaten Veräußerungsgeschäften im Ausland;108
7.4.4.6.8;4.6.8 Sonstige ausländische Veräußerungsgewinne (§?17 EStG);109
7.4.5;5 Abgabenrechtliche Vorschriften;109
7.4.5.1;5.1 Anzeigepflichten;109
7.4.5.2;5.2 Erhöhte Mitwirkungspflicht;110
7.4.5.3;5.3 Erfüllung der Buchführungspflichten;111
7.5;Teil E?Die nationalen Maßnahmen zur Beseitigung bzw. Milderung der Doppelbesteuerung nach §§?34c und 32b EStG (einschließlich §?32d EStG);113
7.5.1;1 Vorbemerkung;113
7.5.1.1;1.1 Rechtsentwicklung;113
7.5.1.2;1.2 Anwendungsbereich der nationalen Maßnahmen;113
7.5.1.3;1.3 Stellung des §?34c EStG im System des Einkommensteuerrechts;114
7.5.1.4;1.4 Tatbestandsmerkmale des §?34c Abs. 1?–?3 EStG im Überblick;114
7.5.2;2 Begriff der ausländischen Einkünfte gem. §?34d EStG;116
7.5.2.1;2.1 Vermeidung der Doppelbesteuerung bei bestimmten ausländischen Einkünften;116
7.5.2.2;2.2 Konzeption der ausländischen Einkünfte;116
7.5.2.3;2.3 Umgekehrte isolierende Betrachtungsweise;117
7.5.2.4;2.4 Auslandsbezug;118
7.5.2.5;2.5 Arten ausländischer Einkünfte;119
7.5.2.6;2.6 Aufteilung ausländischer Einkünfte und ausländischer Steuerbeträge zum Zwecke der inländischen Steuerbehandlung;119
7.5.2.7;2.7 Positive und negative ausländische Einkünfte;120
7.5.2.7.1;2.7.1 Negative Einkünfte im Ausland und Inland;121
7.5.2.7.2;2.7.2 Positive ausländische Einkünfte, negatives Ergebnis im Inland;121
7.5.2.7.3;2.7.3 Negative ausländische Einkünfte, positives Ergebnis im Inland;121
7.5.2.8;2.8 Katalog der ausländischen Einkünfte (§?34d EStG);121
7.5.2.8.1;2.8.1 Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft;121
7.5.2.8.2;2.8.2 Einkünfte aus Gewerbebetrieb;122
7.5.2.8.3;2.8.3 Einkünfte aus selbstständiger Arbeit;122
7.5.2.8.4;2.8.4 Einkünfte aus Veräußerung;122
7.5.2.8.5;2.8.5 Einkünfte aus nichtselbstständiger Arbeit;123
7.5.2.8.6;2.8.6 Einkünfte aus Kapitalvermögen;123
7.5.2.8.7;2.8.7 Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung;123
7.5.2.8.8;2.8.8 Sonstige Einkünfte;123
7.5.3;3 Ausländische Steuer auf ausländische Einkünfte;124
7.5.3.1;3.1 Vergleichbarkeit der ausländischen Steuer;124
7.5.3.2;3.2 Festsetzungsformen der ausländischen Steuer;124
7.5.3.3;3.3 Abgabehoheiten in föderal gegliederten Staaten;125
7.5.3.4;3.4 Entrichtung der ausländischen Steuer;125
7.5.3.5;3.5 Um Ermäßigungsanspruch gekürzt;125
7.5.3.6;3.6 Umrechnung der ausländischen Steuer;126
7.5.4;4 Durchführung der Steueranrechnung gem. §?34c Abs. 1 EStG;126
7.5.4.1;4.1 Besteuerung der ausländischen Einkünfte im Inland (Welteinkommensprinzip);126
7.5.4.2;4.2 Zeitliche Einbeziehung in die deutsche Bemessungsgrundlage;126
7.5.4.3;4.3 Begrenztes Anrechnungsverfahren;127
7.5.4.4;4.4 Durchführung des Anrechnungsverfahrens nach dem Höchstbetrag;128
7.5.4.4.1;4.4.1 Ermittlung der deutschen Einkommensteuer;128
7.5.4.4.2;4.4.2 Ermittlung der ausländischen Steuerbeträge;128
7.5.4.4.3;4.4.3 Ermittlung des zu versteuernden Einkommens;128
7.5.4.4.4;4.4.4 Ermittlung der ausländischen Einkünfte;128
7.5.4.5;4.5 Staatenbezogenes Anrechnungsverfahren: Per-Country-limitation;132
7.5.4.6;4.6 Keine Steuererstattung aufgrund der Anrechnung;133
7.5.4.7;4.7 Anrechnung von Amts wegen;133
7.5.5;5 Abzug der ausländischen Steuer bei der Ermittlung der Einkünfte nach §?34c Abs. 2 EStG;134
7.5.5.1;5.1 Voraussetzungen des §?34c Abs. 2 EStG;134
7.5.5.2;5.2 Durchführung;135
7.5.5.3;5.3 Steuerabzug bei Einnahmen nach §?3 Nr. 40 EStG und Investmentfonds;136
7.5.5.4;5.4 Steuerabzug in Verbindung mit §?10d EStG;136
7.5.5.5;5.5 Wahlrecht zwischen §?34c Abs. 1 und Abs. 2 EStG bei Einkünften aus verschiedenen ausländischen Staaten;137
7.5.5.6;5.6 Einkünftebezogener Abzug ausländischer Steuern;137
7.5.5.7;5.7 Anwendung des §?34c Abs. 1 und 2 EStG bei zusammenveranlagten Ehegatten;137
7.5.5.8;5.8 Anrechnung bzw. Abzug fiktiver Steuern;139
7.5.5.9;5.9 Gesonderte und ggf. einheitliche Feststellung von Einkünften i.?R.?v. §?34c Abs. 2 EStG;140
7.5.5.10;5.10 Anrechnung und Abzug ausländischer Quellensteuer auf Zinsen und Dividenden im Rahmen der Abgeltungsteuer nach §?32d Abs. 5 EStG;141
7.5.5.10.1;5.10.1 Allgemeines;141
7.5.5.10.2;5.10.2 Anrechnung der ausländischen Quellensteuer im Rahmen der per-item-limitation; Hinweis zur Abzugsmethode;141
7.5.5.10.2.1;5.10.2.1 Anrechnung tatsächlich gezahlter Quellensteuer;142
7.5.5.10.2.2;5.10.2.2 Anrechnung einer fiktiven Quellensteuer aufgrund eines Doppelbesteuerungsabkommens;142
7.5.5.10.3;5.10.3 Anrechnung im Veranlagungsverfahren;142
7.5.5.10.3.1;5.10.3.1 Pflichtveranlagung gem. Abgeltungsteuersatz;143
7.5.5.10.3.2;5.10.3.2 Anrechnung fiktiver Quellensteuern auf die Abgeltungsteuer;144
7.5.5.10.3.3;5.10.3.3 Antragsveranlagung nach § 32d Abs. 2 Nr. 3 EStG;144
7.5.5.10.3.4;5.10.3.4 Günstigerprüfung nach § 32d Abs. 6 EStG;145
7.5.5.10.4;5.10.4 Kapitalerträge aus Investmentvermögen;146
7.5.5.10.5;5.10.5 Sparer-Pauschbetrag nach §?20 Abs. 9 EStG;146
7.5.5.10.6;5.10.6 Subsidiaritätsklausel;146
7.5.6;6 Abzug ausländischer Steuern nach §?34c Abs. 3 EStG;146
7.5.6.1;6.1 Vorbemerkung;146
7.5.6.2;6.2 Tatbestandsvoraussetzungen und Rechtsfolgen;147
7.5.7;7 Steuerpauschalierung und Freistellung nach §?34c Abs. 5 EStG, insbesondere Pauschalierungserlass und Auslandstätigkeitserlass;148
7.5.7.1;7.1 Allgemeines;148
7.5.7.2;7.2 Sinn und Zweck des Pauschalierungserlasses;148
7.5.7.3;7.3 Auslandstätigkeitserlass;148
7.5.7.4;7.4 Übungsfall zu den Maßnahmen zur Beseitigung bzw. Minderung der Doppelbelastung;151
7.5.8;8 Progressionsvorbehalt nach §?32b EStG;153
7.5.8.1;8.1 Grundsätze;153
7.5.8.2;8.2 Erscheinungsformen des Progressionsvorbehalts i.?S.?d. §?32b EStG im grenzüberschreitenden Kontext;154
7.5.8.2.1;8.2.1 Positiver Progressionsvorbehalt;154
7.5.8.2.2;8.2.2 Negativer Progressionsvorbehalt;154
7.5.8.3;8.3 Systematische Vorbemerkung;154
7.5.8.4;8.4 Personenkreis i.?S.?d. §?32b Abs. 1 EStG;154
7.5.8.5;8.5 Sachliche Anwendungsvoraussetzungen;155
7.5.8.5.1;8.5.1 Steuerbarkeit der ausländischen Einkünfte im Inland;155
7.5.8.5.2;8.5.2 Ansässigkeit des Steuerpflichtigen im Inland aufgrund eines DBA;155
7.5.8.5.3;8.5.3 Anordnung eines abkommensrechtlichen Progressionsvorbehalts;156
7.5.8.6;8.6 Einschränkung des Progressionsvorbehalts bei EU-/EWR-Staaten im Jahressteuergesetz (JStG) 2009 durch §?32b Abs. 1 Sätze 2 und 3 EStG;157
7.5.8.6.1;8.6.1 Rechtsentwicklung;157
7.5.8.6.2;8.6.2 Gesetzliche Regelung;157
7.5.8.7;8.7 Berechnung des Progressionsvorbehalts mittels Hinzurechnungsmethode;158
7.5.8.7.1;8.7.1 Berechnung;158
7.5.8.7.2;8.7.2 Ermittlung der ausländischen Einkünfte nach deutschem Steuerrecht;159
7.5.8.8;8.8 Ausschluss des negativen Progressionsvorbehalts nach §?2a Abs. 1 EStG;159
7.5.8.9;8.9 Berücksichtigung der ausländischen Steuern;159
7.5.8.10;8.10 Verlustabzug nach §?10d EStG;159
7.5.8.11;8.11 Verhältnis des Progressionsvorbehalts zu §?3 EStG;160
7.5.8.12;8.12 Anwendung des Progressionsvorbehalts bei unbeschränkt Steuerpflichtigen nach §?1 Abs. 3 und §?1a EStG;161
7.5.8.13;8.13 Ausländische Einkünfte aus Organschaft (§?32b Abs. 1a EStG);161
7.5.8.14;8.14 Progressionsvorbehalt bei nur zeitweiser unbeschränkter Steuerpflicht (§?32b Abs. 1 Nr. 2 EStG);162
7.5.8.15;8.15 Progressionsvorbehalt und Arbeitnehmer-Pauschbetrag bei zeitweise unbeschränkter Steuerpflicht;163
7.5.8.16;8.16 Einschränkung des Steuergestaltungsmodells »Goldfinger« durch §?32b Abs. 2 Satz 2 Nr. 2 Buchst. c EStG;164
7.6;Teil F?Steuerliche Behandlung von negativen Einkünften und Gewinnminderungen mit Auslandsbezug;167
7.6.1;1 Beschränkung der Verlustverrechnung gem. §?2a Abs. 1 und 2 EStG;167
7.6.1.1;1.1 Allgemeines;167
7.6.1.2;1.2 Zeitliche Chronologie der gesetzlichen Änderungen des §?2a EStG;167
7.6.1.2.1;1.2.1 Fassungen bis 2007;167
7.6.1.2.2;1.2.2 Jahressteuergesetze 2008 und 2009, Amtshilferichtlinie-Umsetzungsgesetz;168
7.6.1.3;1.3 Systematische Einordnung;168
7.6.1.3.1;1.3.1 Erscheinungsformen der Auslandsverluste und Gewinnminderungen;168
7.6.1.3.1.1;1.3.1.1 Unmittelbare Auslandsverluste;168
7.6.1.3.1.2;1.3.1.2 Mittelbare Auslandsverluste;168
7.6.1.3.2;1.3.2 Durchbrechung des Welteinkommensprinzips und des Nettoprinzips;169
7.6.1.4;1.4 Sachlicher Anwendungsbereich;169
7.6.1.4.1;1.4.1 Auslandsverluste aus Nicht-DBA-Drittstaaten;169
7.6.1.4.2;1.4.2 Auslandsverluste aus DBA-Drittstaaten;169
7.6.1.5;1.5 Bearbeitungsreihenfolge;170
7.6.2;2 Einzelheiten zu §?2a Abs. 1 und 2 EStG;172
7.6.2.1;2.1 Überblick über den Regelungsgehalt des §?2a Abs. 1 EStG;172
7.6.2.2;2.2 Persönlicher Anwendungsbereich;173
7.6.2.2.1;2.2.1 Natürliche Personen;173
7.6.2.2.2;2.2.2 Personenvereinigungen;173
7.6.2.2.3;2.2.3 Kapitalgesellschaften bzw. Körperschaftsteuersubjekte;173
7.6.2.3;2.3 Negative Einkünfte i.?S.?d. §?2a Abs. 1 EStG;173
7.6.2.4;2.4 Verhältnis von §?2a EStG zu §?15a EStG;174
7.6.2.5;2.5 Katalog der negativen ausländischen Drittstaaten-Einkünfte;174
7.6.2.5.1;2.5.1 Enumerationsprinzip;174
7.6.2.5.2;2.5.2 Negative Einkünfte aus einer in einem ausländischen Drittstaat belegenen land- und forstwirtschaftlichen Betriebsstätte (§?2a Abs. 1 Nr. 1 EStG);175
7.6.2.5.3;2.5.3 Negative Einkünfte aus einer in einem Drittstaat belegenen gewerblichen Betriebsstätte (§?2a Abs. 1 Nr. 2 EStG);175
7.6.2.5.4;2.5.4 Teilwertabschreibung bzw. Veräußerungs- oder Auflösungsverluste im Zusammenhang mit einer zum Betriebsvermögen gehörenden Beteiligung an einer Kapitalgesellschaft aus Drittstaaten (§?2a Abs. 1 Nr. 3 EStG);175
7.6.2.5.5;2.5.5 Negative Einkünfte bei im Privatvermögen gehaltener Beteiligung an einer Kapitalgesellschaft aus Drittstaaten (§?2a Abs. 1 Nr. 4 EStG);176
7.6.2.5.6;2.5.6 Negative Einkünfte aus der Beteiligung an einem Handelsgewerbe als stiller Gesellschafter und aus partiarischen Darlehen, wenn der Schuldner Wohnsitz, Sitz oder Geschäftsleitung in einem Drittstaat hat (§?2a Abs. 1 Nr. 5 EStG);176
7.6.2.5.7;2.5.7 Negative Einkünfte aus der Vermietung oder der Verpachtung unbeweglichen Vermögens oder von Sachinbegriffen, wenn diese in einem Drittstaat belegen sind (§?2a Abs. 1 Nr. 6 EStG);177
7.6.2.5.8;2.5.8 Negative Einkünfte bei Beteiligung an einer inländischen Körperschaft, die ihrerseits negative Einkünfte i.?S.?d. §?2a Abs. 1 Nr. 1–6 EStG erzielt (§?2a Abs. 1 Nr. 7 EStG);178
7.6.2.6;2.6 Produktivitätsklausel (§?2a Abs. 2 EStG);178
7.6.2.6.1;2.6.1 Grundsatz;178
7.6.2.6.2;2.6.2 Produktive Auslandsverluste aus Drittstaaten;179
7.6.2.6.2.1;2.6.2.1 Lieferung oder Herstellung von Waren außer Waffen;179
7.6.2.6.2.2;2.6.2.2 Gewinnung von Bodenschätzen;179
7.6.2.6.2.3;2.6.2.3 Bewirkung gewerblicher Leistungen;179
7.6.2.6.2.4;2.6.2.4 Vermietung oder Verpachtung von Wirtschaftsgütern;180
7.6.2.6.2.5;2.6.2.5 Holdingaktivitäten;180
7.6.2.6.2.6;2.6.2.6 Aktive mittelbare negative Einkünfte (Beteiligungsverluste);180
7.6.2.6.3;2.6.3 Nicht aufgeführte Auslandsverluste;180
7.6.2.7;2.7 Durchführung des Verlustverrechnungsverbots;180
7.6.2.8;2.8 Gesonderte Feststellung;182
7.6.2.9;2.9 System des §?2a EStG;182
7.6.2.10;2.10 Übertragung von nach §?2a EStG gesondert festgestellten Verlusten auf den Gesamtrechtsnachfolger;183
7.6.2.11;2.11 Übungsfall zur beschränkten Verlustverrechnung;184
7.6.3;3 Berücksichtigung von ausländischen gewerblichen Verlusten nach §?2a Abs. 3 und 4 EStG (früher §?2 AIG);187
7.6.3.1;3.1 Grundsätze;187
7.6.3.1.1;3.1.1 Aufhebung des Abzugs ausländischer Betriebsstättenverluste durch das Steuerentlastungsgesetz 1999/2000/2002 und Steuerbereinigungsgesetz 1999;187
7.6.3.1.2;3.1.2 Bisherige Regelung über den Abzug ausländischer Betriebsstättenverluste gem. §?2a Abs. 3 EStG;187
7.6.3.1.3;3.1.3 Systematik der Regelungen des §?2a Abs. 3 und 4 EStG;187
7.6.3.1.4;3.1.4 Rechtslage bis einschließlich Veranlagungszeitraum 1998;188
7.6.3.1.5;3.1.5 Rechtslage ab Veranlagungszeitraum 1999;189
7.6.3.1.6;3.1.6 Nachversteuerung;189
7.6.3.1.7;3.1.7 Gesonderte Feststellung des verbleibenden Betrags (§?2a Abs. 3 Sätze 5, 6 und 8 i.?V.?m. §?52 Abs. 2 EStG);190
7.6.3.1.8;3.1.8 Gesamtrechtsnachfolge;190
7.6.3.2;3.2 Neueste Entwicklung beim Abzug von Verlusten aus EU-/EWR-Betriebsstätten durch BFH und die EuGH-Rechtsprechung – sog. finale EU-Auslandsverluste;190
7.6.3.2.1;3.2.1 Problem bei ausländischen Betriebsstättenverlusten;190
7.6.3.2.2;3.2.2 Weitere Entwicklung der Rechtsprechung und Auffassung der Verwaltung;191
7.6.4;4 Prüfungsschema: Negative Einkünfte aus einer Drittstaaten-Betriebsstätte;194
7.6.5;5 Übungsfall zur Anrechnungs- bzw. Freistellungsmethode und negative ausländische Einkünfte;195
7.7;Teil G?Grundsätze der beschränkten Steuerpflicht;199
7.7.1;1 Systematik;199
7.7.2;2 Persönliche Voraussetzungen der beschränkten Steuerpflicht;199
7.7.2.1;2.1 Beschränkte Einkommensteuerpflicht;199
7.7.2.2;2.2 Beschränkte Körperschaftsteuerpflicht;200
7.7.3;3 Sachliche Voraussetzungen der beschränkten Steuerpflicht;200
7.7.3.1;3.1 Systematik;200
7.7.3.2;3.2 Isolierende Betrachtungsweise (§?49 Abs. 2 EStG);200
7.7.4;4 Durchführung der Besteuerung/Sondervorschriften bei beschränkter Steuerpflicht (§?50 und §?50a EStG);201
7.7.5;5 Inländische Einkünfte nach §?49 Abs. 1 Nr. 1 bis Nr. 10 EStG;202
7.7.5.1;5.1 Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft (§?49 Abs. 1 Nr. 1 EStG);203
7.7.5.1.1;5.1.1 Behandlung in DBA-Fällen;203
7.7.5.1.2;5.1.2 Durchführung der Besteuerung;203
7.7.5.2;5.2 Einkünfte aus Gewerbebetrieb (§?49 Abs. 1 Nr. 2 Buchst. a bis g EStG);203
7.7.5.2.1;5.2.1 Betriebsstätten- und Vertretereinkünfte (§?49 Abs. 1 Nr. 2 Buchst. a EStG);203
7.7.5.2.1.1;5.2.1.1 Betriebsstätte;204
7.7.5.2.1.2;5.2.1.2 Ständiger Vertreter;204
7.7.5.2.1.3;5.2.1.3 Behandlung in DBA-Fällen;205
7.7.5.2.2;5.2.2 Einkünfte aus dem Beförderungsbetrieb von Seeschiffen und Luftfahrzeugen (§?49 Abs. 1 Nr. 2 Buchst. b und c EStG);205
7.7.5.2.3;5.2.3 Einkünfte aus der Ausübung oder Verwertung bestimmter gewerblicher Inlandstätigkeiten (§?49 Abs. 1 Nr. 2 Buchst. d EStG);206
7.7.5.2.3.1;5.2.3.1 Darbietung im Inland;206
7.7.5.2.3.2;5.2.3.2 Verwertung der Darbietung im Inland;207
7.7.5.2.3.3;5.2.3.3 Mit Darbietungen oder deren Verwertung zusammenhängende Leistungen;207
7.7.5.2.3.4;5.2.3.4 Behandlung in DBA-Fällen;208
7.7.5.2.3.5;5.2.3.5 Durchführung der Besteuerung;209
7.7.5.2.4;5.2.4 Einkünfte aus der Veräußerung von Anteilen an inländischen Kapitalgesellschaften (§?49 Abs. 1 Nr. 2 Buchst. e und f EStG);210
7.7.5.2.4.1;5.2.4.1 § 49 Abs. 1 Nr. 2 e. aa EStG – Grundfall der Anteilsveräußerung;210
7.7.5.2.4.2;5.2.4.2 § 49 Abs. 1 Nr. 2 Buchst. e Doppelbuchst. bb EStG – Buchwertverknüpfung;211
7.7.5.2.4.3;5.2.4.3 § 49 Abs. 1 Nr. 2 Buchst. e Doppelbuchst. cc EStG – Besonderheit Immobiliengesellschaften;211
7.7.5.2.4.4;5.2.4.4 Behandlung in DBA-Fällen;212
7.7.5.2.5;5.2.5 Sonstige gewerbliche Veräußerungsgewinne i.?S.?d. §?49 Abs. 1 Nr. 2 Buchst. f EStG;212
7.7.5.2.6;5.2.6 Berufssportler, Spielertransfer, »Spielerleihe« (§?49 Abs. 1 Nr. 2 Buchst. g EStG);214
7.7.5.3;5.3 Einkünfte aus selbstständiger Arbeit (§?49 Abs. 1 Nr. 3 EStG);215
7.7.5.3.1;5.3.1 Ausübungstatbestand;215
7.7.5.3.2;5.3.2 Verwertungstatbestand;216
7.7.5.3.3;5.3.3 Ergänzung durch feste Einrichtung oder Betriebsstätte;216
7.7.5.3.4;5.3.4 Behandlung in DBA-Fällen;217
7.7.5.3.5;5.3.5 Durchführung der Besteuerung;217
7.7.5.4;5.4 Einkünfte aus nichtselbstständiger Arbeit (§?49 Abs. 1 Nr. 4 Buchst. a bis d EStG);218
7.7.5.4.1;5.4.1 §?49 Abs. 1 Nr. 4 Buchst. a EStG – Ausübungs- und Verwertungstatbestand;219
7.7.5.4.2;5.4.2 §?49 Abs. 1 Nr. 4 Buchst. b EStG – Inländische öffentliche Kassen;220
7.7.5.4.3;5.4.3 §?49 Abs. 1 Nr. 4 Buchst. c EStG – Geschäftsführer, Prokurist oder Vorstandsmitglied;221
7.7.5.4.4;5.4.4 §?49 Abs. 1 Nr. 4 Buchst. d EStG – Entschädigungen i.?S.?d. §?24 Nr. 1 EStG;222
7.7.5.4.5;5.4.5 §?49 Abs. 1 Nr. 4 Buchst. e EStG in der Fassung des Jahressteuergesetzes 2007 – Bordpersonal inländischer Fluggesellschaften;223
7.7.5.4.6;5.4.6 Durchführung der Besteuerung;223
7.7.5.5;5.5 Einkünfte aus Kapitalvermögen (§?49 Abs. 1 Nr. 5 Buchst. a bis c EStG);224
7.7.5.5.1;5.5.1 Dividenden, Wandelanleihen und Gewinnobligationen sowie stille Beteiligungserträge (§?49 Abs. 1 Nr. 5 Buchst. a EStG);224
7.7.5.5.2;5.5.2 Kapitalerträge aus Grundpfandrechten und sonstigen Kapitalforderungen (§?49 Abs. 1 Nr. 5 Buchst. c Doppelbuchst. aa, bb, cc EStG);226
7.7.5.5.2.1;5.5.2.1 § 49 Abs. 1 Nr. 5 Buchst. c Doppelbuchst. aa EStG;226
7.7.5.5.2.2;5.5.2.2 § 49 Abs. 1 Nr. 5 Buchst. c Doppelbuchst. bb EStG;227
7.7.5.5.2.3;5.5.2.3 § 49 Abs. 1 Nr. 5 Buchst. d EStG;227
7.7.5.5.3;5.5.3 Behandlung in DBA-Fällen;227
7.7.5.5.4;5.5.4 Durchführung der Besteuerung;227
7.7.5.6;5.6 Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung (§?49 Abs. 1 Nr. 6 EStG);228
7.7.5.6.1;5.6.1 Subsidiarität und isolierende Betrachtungsweise;228
7.7.5.6.2;5.6.2 Verpachtung eines inländischen Gewerbebetriebs;229
7.7.5.6.3;5.6.3 Vermietung und Verpachtung von unbeweglichem Vermögen (§?49 Abs. 1 Nr. 6 i.?V.?m. §?21 Abs. 1 Nr. 1 EStG);230
7.7.5.6.4;5.6.4 Einkünfte aus der Vermietung und Verpachtung von Sachinbegriffen, insbesondere von beweglichem Betriebsvermögen (§?49 Abs. 1 Nr. 6 i.?V.?m. §?21 Abs. 1 Nr. 2 EStG);231
7.7.5.6.5;5.6.5 Einkünfte aus zeitlich begrenzter Überlassung von Rechten (§?49 Abs. 1 Nr. 6 i.?V.?m. §?21 Abs. 1 Nr. 3 EStG);231
7.7.5.7;5.7 Sonstige Einkünfte gem. §?49 Abs. 1 Nr. 7 EStG;231
7.7.5.8;5.8 Sonstige Einkünfte gem. §?49 Abs. 1 Nr. 8 EStG;232
7.7.5.8.1;5.8.1 Grundstücksveräußerungen;233
7.7.5.8.2;5.8.2 Veräußerung von Beteiligungen;233
7.7.5.9;5.9 Sonstige Einkünfte gem. §?49 Abs. 1 Nr. 8 Buchst. a EStG;233
7.7.5.10;5.10 Sonstige Einkünfte gem. §?49 Abs. 1 Nr. 9 EStG;234
7.7.5.11;5.11 Sonstige Einkünfte gem. §?49 Abs. 1 Nr. 10 EStG;234
7.7.5.12;5.12 § 49 Abs. 1 Nr. 11 EStG – die Besteuerung von Einkünften sog. »umgekehrt hybrider Rechtsträger«;235
7.8;Teil H?Unbeschränkte Steuerpflicht bei Grenzpendlern (§?1 Abs. 3, §?1a EStG);237
7.8.1;1 Steuerproblematik bei Grenzpendlern;237
7.8.2;2 Unbeschränkte Steuerpflicht auf Antrag (§?1 Abs. 3 EStG);238
7.8.2.1;2.1 Alternative Steuerbehandlung;238
7.8.2.2;2.2 Jährlicher Belastungsvergleich;238
7.8.2.3;2.3 Praktischer Anwendungsbereich;239
7.8.3;3 Voraussetzungen der Option;239
7.8.3.1;3.1 Persönliche Voraussetzungen;239
7.8.3.2;3.2 Sachliche Voraussetzungen;240
7.8.3.2.1;3.2.1 Inländische Einkünfte i.?S.?d. §?49 EStG;241
7.8.3.2.2;3.2.2 Einkünfte, die ganz oder fast ausschließlich der deutschen Einkommensteuer unterliegen;241
7.8.3.2.2.1;3.2.2.1 Relative Grenze;242
7.8.3.2.2.2;3.2.2.2 Absolute Grenze;242
7.8.3.2.3;3.2.3 Berücksichtigung von Doppelbesteuerungsabkommen;242
7.8.3.2.4;3.2.4 Verfahrensrechtliche Voraussetzungen;243
7.8.4;4 Rechtsfolgen der Option;243
7.8.4.1;4.1 Grundsatz der Einzelveranlagung bei unbeschränkter Steuerpflicht;243
7.8.4.2;4.2 Besonderheiten bei den Einkünften aus nichtselbstständiger Arbeit (§?39c Abs. 4 EStG);243
7.8.4.3;4.3 Steuerabzugseinkünfte nach §?50a EStG (§?1 Abs. 3 Satz 6 EStG);244
7.8.4.4;4.4 Progressionsvorbehalt (§?32b Abs. 1 Nr. 5 EStG);244
7.8.5;5 Personen- und familienbezogene Vergünstigungen des §?1a EStG;244
7.8.6;6 Übungsfall zur unbeschränkten Steuerpflicht bei Grenzpendlern;247
8;Kapitel II Das Recht der Doppelbesteuerungsabkommen;249
8.1;Teil A?Aufgabe, Zustandekommen, Auslegung und Missbrauch der Doppelbesteuerungsabkommen;251
8.1.1;1 Vermeidung internationaler Besteuerungskonflikte durch innerstaatliches Recht, Doppelbesteuerungsabkommen und multilaterale Regelungen;251
8.1.1.1;1.1 Vermeidung der Doppelbesteuerung und Steuerverkürzung durch innerstaatliches Recht;251
8.1.1.2;1.2 Vermeidung der Doppelbesteuerung und Steuerverkürzung durch Doppelbesteuerungsabkommen;252
8.1.1.3;1.3 Vermeidung der Doppelbesteuerung und Steuerverkürzung durch multilaterale Regelungen;254
8.1.1.3.1;1.3.1 EG-Vertrag;254
8.1.1.3.2;1.3.2 Wiener Übereinkommen über diplomatische und konsularische Beziehungen (WÜD und WÜK);255
8.1.1.3.3;1.3.3 Protokoll über Vorrechte und Befreiung der Europäischen Gemeinschaften;256
8.1.1.3.4;1.3.4 NATO-Truppenstatut;256
8.1.1.3.5;1.3.5 Musterabkommen der OECD (OECD-MA);257
8.1.2;2 Zustandekommen von Doppelbesteuerungsabkommen;257
8.1.2.1;2.1 Stufen der Vertragsverhandlungen;257
8.1.2.2;2.2 Normbestand der Doppelbesteuerungsabkommen;259
8.1.2.3;2.3 Innerstaatliche Geltung der Doppelbesteuerungsabkommen;260
8.1.2.4;2.4 Treaty Overriding;261
8.1.2.4.1;2.4.1 Allgemeines zu Treaty Overrides (Beispiele im EStG/AStG);261
8.1.2.4.2;2.4.2 Entwicklung der Rechtsprechung zur Zulässigkeit eines Treaty Override;265
8.1.3;3 Auslegung von Doppelbesteuerungsabkommen;268
8.1.3.1;3.1 Vorbemerkung;268
8.1.3.2;3.2 Verhältnis des nationalen Steuerrechts zum Abkommensrecht;268
8.1.3.3;3.3 Auslegungsgrundsätze für internationale Verträge;269
8.1.3.3.1;3.3.1 Allgemeine Auslegungsregeln (Art. 31 WÜRV);269
8.1.3.3.2;3.3.2 Einzelne Auslegungsprinzipien;270
8.1.3.3.2.1;3.3.2.1 Grammatische Interpretation;270
8.1.3.3.2.2;3.3.2.2 Systematische Interpretation;270
8.1.3.3.2.3;3.3.2.3 Auslegungsregel des Art. 3 Abs. 2 OECD-MA;271
8.1.3.3.2.4;3.3.2.4 Teleologische Interpretation;271
8.1.3.3.3;3.3.3 Bedeutung des OECD-MA-Kommentars;271
8.1.3.3.4;3.3.4 Zusammenfassung: Prüfungsreihenfolge zur Auslegung von DBA;272
8.1.3.3.5;3.3.5 Konkretisierung der DBA-Regelungen;273
8.1.3.3.6;3.3.6 Verständigungsverfahren;273
8.1.3.4;3.4 Qualifikationskonflikte;274
8.1.3.4.1;3.4.1 Arbeitsbegriffe;275
8.1.3.4.1.1;3.4.1.1 Subsumtionskonflikt;275
8.1.3.4.1.2;3.4.1.2 Klassifizierungskonflikt;275
8.1.3.4.1.3;3.4.1.3 Subjektive und objektive Zurechnungskonflikte;275
8.1.3.4.1.4;3.4.1.4 Positiver und negativer Qualifikationskonflikt;276
8.1.3.4.2;3.4.2 Lösung von Qualifikationskonflikten;277
8.1.3.4.3;3.4.3 Übungsfälle zu den Qualifikationskonflikten;278
8.1.3.5;3.5 Besondere Auslegungsfragen;280
8.1.3.5.1;3.5.1 Isolierende Betrachtungsweise – Regelung des §?49 Abs.?2 EStG;280
8.1.3.5.2;3.5.2 Umgekehrte isolierende Betrachtungsweise gem. §?34d EStG;281
8.1.3.5.3;3.5.3 Isolierende Betrachtungsweise bei Doppelbesteuerungsabkommen;282
8.1.3.5.4;3.5.4 Grundsatz der Spezialität;282
8.1.4;4 Missbrauch von Doppelbesteuerungsabkommen;283
8.1.4.1;4.1 Problemstellungen;283
8.1.4.2;4.2 Rechtsmissbräuchliche Inanspruchnahme von Doppelbesteuerungsabkommen;284
8.1.4.3;4.3 Internationale steuerrechtliche Missbrauchsregeln;285
8.1.4.3.1;4.3.1 Völkerrechtliche und europarechtliche Missbrauchsklauseln;286
8.1.4.3.2;4.3.2 Missbrauchsregelungen im OECD-Musterabkommen;286
8.1.4.3.2.1;4.3.2.1 Muster der Limitation-on-Benefits-Regel (LOB);287
8.1.4.3.2.2;4.3.2.2 Muster für Principle-Purpose-Test (PPT);288
8.1.4.3.3;4.3.3 Einzelne Missbrauchsregelungen in den deutschen Doppelbesteuerungsabkommen;289
8.1.4.3.3.1;4.3.3.1 Regelungen über Treaty Shopping;289
8.1.4.3.3.2;4.3.3.2 Rückfallklauseln und Subject-to-tax-Klauseln;290
8.1.4.3.3.3;4.3.3.3 Sonderregelungen für Qualifikations- oder Zurechnungskonflikte – Switch-over-Klauseln;293
8.1.4.3.3.4;4.3.3.4 Remittance Base Principle;298
8.1.4.3.3.5;4.3.3.5 Aktivitätsklausel;300
8.1.4.3.3.6;4.3.3.6 Definition des Nutzungsberechtigten – Beneficial-ownership-Doktrin;301
8.1.4.3.3.7;4.3.3.7 Öffnungsklauseln;302
8.1.4.4;4.4 Nationale Missbrauchsregeln;302
8.1.4.4.1;4.4.1 Außensteuergesetz;302
8.1.4.4.1.1;4.4.1.1 Regelungsbereiche des Außensteuergesetzes;303
8.1.4.4.1.2;4.4.2.1 Vorrang des innerstaatlichen Steuerabzugs vor abkommensrechtlichen Steuervergünstigungen (§ 50d Abs. 1 EStG);303
8.1.4.4.1.3;4.4.2.2 Die deutsche Anti-Treaty-Shopping-Gesetzgebung;304
8.1.4.4.2;4.4.2 Innerstaatliche Spezialnormen;303
8.1.4.5;4.5 Entwicklungen in der EU;308
8.1.4.5.1;4.5.1 Empfehlung der Europäischen Kommission vom 28. 01. 2016;308
8.1.4.5.2;4.5.2 Richtlinie des Rates mit Vorschriften zur Bekämpfung von Steuervermeidungspraktiken (ATAD);308
8.1.4.5.3;4.5.3 Richtlinienvorschlag zu Briefkastengesellschaften;309
8.1.5;5 Die Anwendung des §?42 AO bei Geschäftsbeziehungen zu einem Unternehmen in einem Niedrigsteuerland (Basisgesellschaften/Briefkastengesellschaften);310
8.1.5.1;5.1 Prüfungsreihenfolge;310
8.1.5.2;5.2 Definition und Tatbestandsvoraussetzungen;310
8.1.5.3;5.3 Abgrenzung zu anderen Vorschriften;311
8.1.5.3.1;5.3.1 Zum inländischen Ort der Geschäftsleitung;311
8.1.5.3.2;5.3.2 Verhältnis zu den Doppelbesteuerungsabkommen;313
8.1.5.4;5.4 Steuerliche »Anerkennung« ausländischer Gesellschaften;313
8.1.5.5;5.5 Steuerlich nicht anzuerkennende ausländische Gesellschaften;313
8.1.5.6;5.6 Beweislast;314
8.1.5.7;5.7 Rechtsfolgen;314
8.1.5.8;5.8 Verhältnis zum Außensteuergesetz;314
8.1.5.9;5.9 Praktische Anwendungsfälle;316
8.1.5.10;5.10?Europatauglichkeit und Entwicklungen im EU-Recht;316
8.1.5.10.1;5.10.1 »Europatauglichkeit«;316
8.1.5.10.2;5.10.2 Geplante EU-Richtlinie;316
8.1.5.11;5.11 Gestaltungsmissbrauch bei beschränkter Steuerpflicht;317
8.2;Teil B?Aufbau, Begriffe und Wirkungsweise der Doppelbesteuerungsabkommen;319
8.2.1;1 Aufbau der Doppelbesteuerungsabkommen;319
8.2.2;2 Geltungsbereiche;319
8.2.2.1;2.1 Persönlicher Geltungsbereich (Abkommensberechtigung);320
8.2.2.2;2.2 Sachlicher Geltungsbereich;322
8.2.2.2.1;2.2.1 Steuern in föderal gegliederten Staaten;323
8.2.2.2.2;2.2.2 Ergänzungsabgaben, Nebenabgaben, Ersatzabgaben, Zuschläge;323
8.2.2.3;2.3 Räumlicher Geltungsbereich;324
8.2.2.4;2.4 Zeitlicher Geltungsbereich;324
8.2.3;3 Begriffsbestimmungen;325
8.2.3.1;3.1 Begriff der »Person« (Art. 3 Abs. 1 Buchst. a OECD-MA);325
8.2.3.2;3.2 Begriff der »Gesellschaft« (Art. 3 Abs. 1 Buchst. b OECD-MA);326
8.2.3.3;3.3 Begriff des Unternehmens eines Vertragsstaats(Art. 3 Abs. 1 Buchst. c und d OECD-MA);326
8.2.3.4;3.4 Begriff des »Internationalen Verkehrs« (Art. 3 Abs. 1 Buchst. e OECD-MA);327
8.2.3.5;3.5 Begriff der »zuständigen Behörde« (Art. 3 Abs. 1 Buchst. f OECD-MA);327
8.2.3.6;3.6 Begriff des »Staatsangehörigen« (Art. 3 Abs. 1 Buchst. g OECD-MA);328
8.2.4;4 Wirkungsweise der Doppelbesteuerungsabkommen;328
8.2.4.1;4.1 Allgemeines;328
8.2.4.2;4.2 Regelungstechnik der Doppelbesteuerungsabkommen;329
8.2.4.3;4.3 Begrenzung der Steuerhoheiten der Vertragsstaaten durch Einkünfteartikel;329
8.2.4.4;4.4 Verteilungsnormen;330
8.2.4.5;4.5 Vermeidungsnormen (Methodenartikel);333
8.2.4.6;4.6 Prüffolge;335
8.2.4.6.1;4.6.1 Steuerinländer mit Auslandseinkünften in DBA-Fällen;335
8.2.4.6.2;4.6.2 Steuerausländer mit Inlandseinkünften in DBA-Fällen;336
8.3;Teil C? Begriff und Funktion der Ansässigkeit;337
8.3.1;1 Begriff der Ansässigkeit;337
8.3.1.1;1.1 Abkommensrechtliche Regelungen der Ansässigkeit;337
8.3.1.2;1.2 Bedeutung und Funktionen der Ansässigkeit;338
8.3.1.2.1;1.2.1 Ansässigkeit und Abkommensberechtigung (persönlicher Geltungsbereich eines Doppelbesteuerungsabkommens);339
8.3.1.2.2;1.2.2 Bedeutung des Ansässigkeitsstaats und des Quellenstaats für die internationale Besteuerung;340
8.3.1.2.2.1;1.2.2.1 Ansässigkeitsstaat;341
8.3.1.2.2.2;1.2.2.2 Quellenstaat;341
8.3.1.2.3;1.2.3 Innerstaatliche Wirkung der DBA;342
8.3.2;2 Ansässigkeit nach Art. 4 OECD-MA;342
8.3.2.1;2.1 Art. 4 Abs. 1 OECD-MA;343
8.3.2.1.1;2.1.1 Kreis der abkommensberechtigten Personen;343
8.3.2.1.2;2.1.2 Steuerpflicht in einem Vertragsstaat – Anknüpfungspunkte;344
8.3.2.1.2.1;2.1.2.1 Umfassende Steuerpflicht natürlicher Personen;344
8.3.2.1.2.2;2.1.2.2 Umfassende Steuerpflicht von Gesellschaften i. S. d. Doppelbesteuerungsabkommens;347
8.3.2.1.2.3;2.1.2.3 Umfassende Steuerpflicht von Personenvereinigungen;347
8.3.2.1.2.4;2.1.2.4 Vertragsstaaten und Gebietskörperschaften und juristische Personen des öffentlichen Rechts;350
8.3.2.1.3;2.1.3 Ausschluss der Abkommensberechtigung bei Quellenbesteuerung;351
8.3.2.1.4;2.1.4 Beispiele zu Art. 4 Abs. 1 OECD-MA;352
8.3.3;3 Doppelte unbeschränkte Steuerpflicht und doppelte Ansässigkeit;354
8.3.3.1;3.1 Kollisionsregeln bei doppelter Ansässigkeit von natürlichen Personen;354
8.3.3.1.1;3.1.1 Allgemeines;354
8.3.3.1.2;3.1.2 Einzelfragen des Art. 4 Abs. 2 OECD-MA – Doppelwohnsitz von natürlichen Personen (sog. »Tie-Breaker-Rule«);355
8.3.3.1.2.1;3.1.2.1 Ständige Wohnstätte in einem Vertragsstaat;355
8.3.3.1.2.2;3.1.2.2 Mittelpunkt der Lebensinteressen;357
8.3.3.1.2.3;3.1.2.3 Gewöhnlicher Aufenthalt;362
8.3.3.1.2.4;3.1.2.4 Staatsangehörigkeitsentscheidung;362
8.3.3.1.2.5;3.1.2.5 Dreiecksfälle (Mehrstaatensachverhalte);362
8.3.3.1.3;3.1.3 Übungsfall zur doppelten Ansässigkeit von natürlichen Personen;363
8.3.3.2;3.2 Kollisionsregeln bei doppelter Ansässigkeit von anderen als natürlichen Personen (insbesondere juristische Personen);364
8.3.3.2.1;3.2.1 Allgemeines;364
8.3.3.2.2;3.2.2 Maßgeblichkeit des Ortes der tatsächlichen Geschäftsleitung;364
8.3.3.2.3;3.2.3 Übungsfall zur doppelten Ansässigkeit von Kapitalgesellschaften;366
8.3.4;4 Besonderheiten bei der Ansässigkeit;367
8.3.4.1;4.1 Besondere Berufsgruppen;367
8.3.4.1.1;4.1.1 Diplomaten, Konsularbeamte, Haushaltsangehörige;367
8.3.4.1.2;4.1.2 NATO-Truppenangehörige und ziviles Gefolge;367
8.3.4.1.3;4.1.3 Beamte und Bedienstete der Europäischen Union;367
8.3.4.1.4;4.1.4 Steuerliche Vorrechte und Befreiungen aufgrund mehrstaatlicher Vereinbarungen;368
8.3.4.2;4.2 Abkommensrechtliche Sonderfälle bei der Ansässigkeit;368
8.3.4.2.1;4.2.1 Sonderregelungen zur doppelten Ansässigkeit;368
8.3.4.2.1.1;4.2.1.1 Art. 4 Abs. 3 DBA-Schweiz (sog. überdachende Besteuerung);368
8.3.4.2.1.2;4.2.1.2 Art. 4 Abs. 9 DBA-Schweiz (sog. überdachende Besteuerung bei doppelter Ansässigkeit von Gesellschaften);369
8.3.4.2.2;4.2.2 Sonderregelungen zum Wegzug und zur Schweizer Vorzugsbesteuerung;369
8.3.4.2.3;4.2.2.1 Art. 4 Abs. 4 DBA-Schweiz (Wegzugsbesteuerung bei Wohnsitzaufnahme in der Schweiz);369
8.3.4.2.4;4.2.2.2 Art. 4 Abs. 5 DBA-Schweiz (Wohnsitzwechsel und Zeitaufteilung des Besteuerungsanspruchs);370
8.3.4.2.5;4.2.2.3 Einschränkungen des Status der Ansässigkeit;370
8.3.5;5 Auswirkungen der Ansässigkeit auf die inländische Besteuerung;371
8.4;Teil D?Einkünfteartikel;373
8.4.1;1 Art. 5 und 7 OECD-MA – Die Betriebsstättenbesteuerung –Behandlung der unmittelbaren gewerblichen Tätigkeit über die Grenze sowie der grenzüberschreitenden Beteiligung an Personengesellschaften;373
8.4.1.1;1.1 Allgemeines;373
8.4.1.2;1.2 Prüfschema zur Bestimmung grenzüberschreitender gewerblicher Tätigkeit;374
8.4.1.3;1.3 Zuweisung des Besteuerungsrechts für gewerbliche Einkünfte;374
8.4.1.4;1.4 Verhältnis des innerstaatlichen Rechts zum Doppelbesteuerungsabkommen – maßgebender Begriff des Unternehmens und des Unternehmensgewinns;374
8.4.1.5;1.5 Betriebsstättenbegriff nach Doppelbesteuerungsabkommen –Verhältnis zu §?12 AO;375
8.4.1.6;1.6 Die Zuweisung des Besteuerungsrechts;375
8.4.1.6.1;1.6.1 Gebietsmäßige Abgrenzung;375
8.4.1.6.2;1.6.2 Grundsatz der Einzelbetrachtung;375
8.4.1.7;1.7 Haupttatbestand »feste Geschäftseinrichtung« (Tz.?1.2.1.1 BSVerwGrS);375
8.4.1.7.1;1.7.1 Grundsätze;375
8.4.1.7.1.1;1.7.1.1 Allgemeines;375
8.4.1.7.1.2;1.7.1.2 Verfügungsgewalt des Steuerinländers;376
8.4.1.7.2;1.7.2 Einzelfragen;377
8.4.1.7.2.1;1.7.2.1 Zeitlich begrenzte feste örtliche Anlagen oder Einrichtungen;377
8.4.1.7.2.2;1.7.2.2 Betriebsaufspaltung über die Grenze;379
8.4.1.7.2.3;1.7.2.3 Geschäftsleitungsbetriebsstätte;382
8.4.1.7.2.4;1.7.2.4 Digitale Wirtschaft und Betriebsstättenbesteuerung;382
8.4.1.7.2.5;1.7.2.5 Dienstleistungsbetriebsstätten;385
8.4.1.7.2.6;1.7.2.6 Betriebsstättenbegründung durch Home-Office-Tätigkeiten;386
8.4.1.7.2.7;1.7.2.7 Betriebsstättenbegründung infolge Covid 19 – Nichtrückkehrmöglichkeiten;387
8.4.1.8;1.8 Bauausführungen und Montagen;387
8.4.1.8.1;1.8.1 Allgemeine Grundsätze;387
8.4.1.8.2;1.8.2 Einzelfragen;388
8.4.1.8.3;1.8.3 Änderungen durch das BEPS-Projekt der OECD;392
8.4.1.9;1.9 Vertreterbetriebsstätte;393
8.4.1.9.1;1.9.1 Allgemeine Grundsätze;393
8.4.1.9.2;1.9.2 Einzelfragen;394
8.4.1.9.2.1;1.9.2.1 Verhältnis zu den anderen Regelungen;394
8.4.1.9.2.2;1.9.2.2 Geschäftsführer einer Kapitalgesellschaft als Vertreter;394
8.4.1.9.2.3;1.9.2.3 Zeitdauer der Vertretertätigkeit;395
8.4.1.9.3;1.9.3 Änderungen durch das BEPS-Projekt der OECD;396
8.4.1.9.3.1;1.9.3.1 Wegfall des Merkmals der Abschlussvollmacht;396
8.4.1.9.3.2;1.9.3.2 Kommissionärsmodell;397
8.4.1.10;1.10 Ausnahmekatalog der Betriebsstätten;398
8.4.1.10.1;1.10.1 Grundsätze;398
8.4.1.10.2;1.10.2 Änderungen durch das BEPS- Projekt der OECD;398
8.4.1.11;1.11 Die steuerliche Behandlung der mitunternehmerischen gewerblichen Betätigung über die Grenze;399
8.4.1.12;1.12 Aufteilung der Einkünfte (Aufwands-/Ertragszuordnung);399
8.4.1.12.1;1.12.1 Rechtslage bis einschließlich 2012 und für Altabkommen (bei Escape nach §?1 Abs. 5 Satz 8 AStG);400
8.4.1.12.1.1;1.12.1.1 Grundproblem der zwei konkurrierenden Prinzipien;400
8.4.1.12.1.2;1.12.1.2 Allgemeiner Aufwand (Tz. 3 BSVerwGrS);402
8.4.1.12.1.3;1.12.1.3 Dienstleistungen (Tz. 3.1 BSVerwGrS);402
8.4.1.12.1.4;1.12.1.4 Dotation – Anteil der Betriebsstätte am Eigenkapital des Gesamtunternehmens;403
8.4.1.12.1.5;1.12.1.5 Nutzungsüberlassung von immateriellen Wirtschaftsgütern (Know-how, Patente etc.) der Tz. 2.6.1c BSVerwGrS;404
8.4.1.12.1.6;1.12.1.6 Die Überführung von Wirtschaftsgütern zwischen Stammhaus und Betriebsstätte (Tz. 2.6 BSVerwGrS);404
8.4.1.12.2;1.12.2 Neue Grundsätze zur Betriebsstättengewinnabgrenzung ab 01.?01.?2013;418
8.4.1.12.2.1;1.12.2.1 Allgemeines;418
8.4.1.12.2.2;1.12.2.2 Einzelfragen der neuen Gewinnabgrenzungsgrundsätze;420
8.4.1.12.3;1.12.3 Der praktische Fall einer Vertriebs-Betriebsstätte unter Gegenüberstellung der Gewinnabgrenzung vor und nach Einführung des AOA (Art. 5 OECD-MA 2010, §?1 Abs. 5 AStG);428
8.4.2;2 Art. 6 OECD-MA – Einkünfte aus unbeweglichem Vermögen;430
8.4.2.1;2.1 Die Besteuerung von Einkünften aus Vermietung und Verpachtung (insbesondere Grundbesitz im Ausland);430
8.4.2.1.1;2.1.1 Grundsatz – Die Aufgliederung der inländischen Einkünfte i.?S.?d. Einkommensteuergesetzes in verschiedene Abkommensregelungen;430
8.4.2.1.2;2.1.4 Die Methodenartikel in den Einzel-DBA;434
8.4.2.2;2.2 Ausnahme: Besteuerung sowohl im Belegenheitsstaat als auch im Wohnsitzstaat unter Anrechnung der im Belegenheitsstaat gezahlten Steuern;433
8.4.2.3;2.3 Die Methodenartikel in den Einzel-DBA;434
8.4.3;3 Art. 7 und 8 OECD-MA – Gewerbliche Einkünfte;434
8.4.3.1;3.1 Unternehmensgewinne (Art. 7 OECD-MA);434
8.4.3.2;3.2 Seeschifffahrt, Binnenschifffahrt und Luftfahrt (Art. 8 OECD-MA);434
8.4.3.3;3.3 Rechtsfolgen;434
8.4.3.3.1;3.3.1 Grundsatz der Steuerfreistellung;434
8.4.3.3.2;3.3.2 Ausnahme der Aktivitätsklausel im Doppelbesteuerungsabkommen;434
8.4.3.3.2.1;3.3.2.1 Allgemeines;434
8.4.3.3.2.2;3.3.2.2 Katalogliste;436
8.4.3.3.2.3;3.3.2.3 Besonderheiten bei Personengesellschaften;439
8.4.3.3.3;3.3.3 Übergang zur Anrechnungsmethode (§?20 Abs. 2 AStG);440
8.4.3.3.4;3.3.4 Rückfallklauseln des Doppelbesteuerungsabkommens;441
8.4.3.3.5;3.3.5 Qualifikationskonflikte;443
8.4.3.3.5.1;3.3.5.1 Lösung von Qualifikationskonflikten in den DBA;443
8.4.3.3.5.2;3.3.5.2 Die nationale Rückfallklausel des § 50d Abs. 9 EStG;443
8.4.3.3.6;3.3.6 Übergang zur Anrechnungsmethode nach §?50d Abs. 9 Satz 2 EStG bei »unfairem« Steuerwettbewerb;446
8.4.3.3.6.1;3.3.6.1 Der Regelungsinhalt;446
8.4.3.3.6.2;3.3.6.2 Zeitliche Anwendung und gesetzliche Nachbesserung;446
8.4.3.3.6.3;3.3.6.3 Eventuelle Verfassungswidrigkeit;447
8.4.3.3.7;3.3.7 Pauschalierung;447
8.4.3.4;3.4 Behandlung von Verlusten – Abzugsbeschränkungen nach Doppelbesteuerungsabkommen und nationalem Recht;447
8.4.3.4.1;3.4.1 Abzugsbeschränkung des §?2a EStG;448
8.4.3.4.2;3.4.2 Auswirkungen der Steuerfreistellung nach dem Methodenartikel der Doppelbesteuerungsabkommen;448
8.4.3.4.2.1;3.4.2.1 Grundsatz Abzugsverbot – Symmetriethese;448
8.4.3.4.2.2;3.4.2.2 Ursprüngliche Ausnahme: Berücksichtigung finaler Verluste;448
8.4.4;4 Besonderheiten bei der grenzüberschreitenden Beteiligung an Personengesellschaften;453
8.4.4.1;4.1 Allgemeines;453
8.4.4.2;4.2 Belastungsvergleiche (Rahmenbedingungen) – Allgemeine Hinweise bei Personenunternehmensstrukturen;454
8.4.4.3;4.3 Die Qualifikation von ausländischen Gesellschaften;455
8.4.4.3.1;4.3.1 Allgemeines;455
8.4.4.3.2;4.3.2 Länderlisten der Finanzverwaltung;455
8.4.4.3.3;4.3.3 Prüfungskriterien für »nicht aufgelistete Gesellschaften«;457
8.4.4.3.3.1;4.3.3.1 Allgemeines;457
8.4.4.3.3.2;4.3.3.2 Übernahme der Kriterien und der Prüfungsreihenfolge zur US-LLC;457
8.4.4.4;4.4 Die Abkommensberechtigung für Zwecke der Abkommensentlastung;458
8.4.4.4.1;4.4.1 Transparente Besteuerung im Sitzstaat;458
8.4.4.4.2;4.4.2 Intransparente Behandlung im Sitzstaat;459
8.4.4.4.3;4.4.3 Nationale Sonderregelung für die Abzugssteuerentlastung;459
8.4.4.5;4.5 Besteuerung im ausländischen Quellenstaat;459
8.4.4.5.1;4.5.1 Transparenzprinzip;459
8.4.4.5.2;4.5.2 Besteuerung der Personengesellschaft als Körperschaftsteuersubjekt;459
8.4.4.6;4.6 Grundsätze der Besteuerung bei Beteiligungen an ausländischen Personengesellschaften;460
8.4.4.7;4.7 Qualifikationsprobleme und Gestaltungsmöglichkeiten mit»deutschen« Rechtsformen;461
8.4.4.7.1;4.7.1 Das Problem;461
8.4.4.7.2;4.7.2 Bedeutung des Problems;461
8.4.4.7.3;4.7.3 Ursprüngliche Grundsätze der Finanzverwaltung und Rechtsprechung;462
8.4.4.7.4;4.7.4 Die Reaktion der Finanzverwaltung;463
8.4.4.7.5;4.7.5 Die Reaktion des Gesetzgebers für »Altfälle«;463
8.4.4.7.6;4.7.6 Die ergänzenden Prüfungsschritte – 1. Betriebsstätteneigenschaft;465
8.4.4.7.7;4.7.7 Die ergänzenden Prüfungsschritte – 2. funktionale Zuordnung;466
8.4.4.8;4.8 Gewerbliche Infizierung;467
8.4.4.9;4.9 Innengesellschaften – atypisch stille Beteiligungen;467
8.4.4.9.1;4.9.1 Allgemeines;467
8.4.4.9.2;4.9.2 Auffassung der Finanzverwaltung;468
8.4.4.9.2.1;4.9.2.1 Qualifikation;468
8.4.4.9.2.2;4.9.2.2 Rechtsfolgen beim Steuerinländer mit atypischen stillen Beteiligungen an ausländischen Unternehmen;468
8.4.4.9.3;4.9.3 Gesetzliche Regelung;469
8.4.4.10;4.10 Besitzpersonengesellschaften;469
8.4.4.11;4.11 Vermögensverwaltende Personengesellschaften;469
8.4.4.12;4.12 Personengesellschaften mit einer »gemischten« Tätigkeit;470
8.4.4.13;4.13 Die Behandlung von Sondervergütungen;471
8.4.4.13.1;4.13.1 Abkommensrechtliche Spezialregelungen;471
8.4.4.13.2;4.13.2 DBA-Qualifikationskonflikt – Besteuerung von Gesellschafterdarlehen und den daraus fließenden Zinsen nach den Doppelbesteuerungsabkommen ohne ausdrückliche Regelung – Rechtsprechung im sog. Outbound-Fall;473
8.4.4.13.3;4.13.3 Die ergänzende Prüfung der »örtlichen« Zuordnung;475
8.4.4.13.4;4.13.4 Beteiligung eines Steuerausländers an einer inländischen Personengesellschaft (Tz.?1.2.3 der BSVerwGrs);476
8.4.4.13.4.1;4.13.4.1 Ursprüngliche Auffassung der Finanzverwaltung;476
8.4.4.13.4.2;4.13.4.2 BFH-Rechtsprechung zum Abkommensrecht;477
8.4.4.13.4.3;4.13.4.3 Reaktion des Gesetzgebers – Einführung des § 50d Abs. 10 EStG;478
8.4.4.13.4.4;4.13.4.4 Gesetzliche Nachbesserung in § 50d Abs. 10 EStG 2013;479
8.4.4.14;4.14 Gewinnermittlung und -abgrenzungsfragen bei Personengesellschaften und vereinigungen;482
8.4.4.14.1;4.14.1 Allgemeines;482
8.4.4.14.2;4.14.2 Zuordnung von Sonderbetriebsausgaben zu ausländischen Betriebsstätten einer inländischen Personengesellschaft;482
8.4.4.14.3;4.14.3 Gestaltungsmöglichkeiten – Double Dips;483
8.4.4.14.4;4.14.4 Veräußerung von Anteilen an Personengesellschaften;486
8.4.4.15;4.15 Rechtsfolgen und Besonderheiten der grenzüberschreitenden Verlustberücksichtigung;487
8.4.4.16;4.16 Besonderheiten bei beschränkter Steuerpflicht in Nicht-DBA-Fällen;487
8.4.4.17;4.17 Grenzüberschreitende Fragen der Option von Personengesellschaften zur Körperschaftsteuerbesteuerung ab 2022;488
8.4.4.17.1;4.17.1 Besteuerungsrecht für Dividenden (zivilrechtlich Gewinnentnahmen);488
8.4.4.17.2;4.17.2 Besteuerungsrecht für Veräußerungsgewinne;489
8.4.4.17.3;4.17.3 Sondervergütungen;490
8.4.4.17.4;4.17.4 Gesellschafterfremdfinanzierungsmöglichkeiten;490
8.4.4.17.5;4.17.5 Umwandlungssperre Drittstaatengesellschafter;490
8.4.4.17.6;4.17.6 Zeitliche Anwendung;490
8.4.4.17.7;4.17.7 Ergänzende Literaturhinweise zum Optionsmodell;490
8.4.5;5 Art. 9 OECD-MA – Einkunftsabgrenzung über die Grenze (Verrechnungspreiskorrekturen);491
8.4.6;6 Art. 10 OECD-MA – Dividenden;491
8.4.6.1;6.1 Allgemeines;491
8.4.6.2;6.2 Grundsätzliches zur Dividendenbesteuerung bei natürlichen Personen;493
8.4.6.2.1;6.2.1 Deutschland als Ansässigkeitsstaat;493
8.4.6.2.2;6.2.2 Deutschland als Quellenstaat;496
8.4.6.3;6.3 Beispiele zur Dividendenbesteuerung bei natürlichen Personen;497
8.4.6.4;6.4 Länderspezifische Besonderheiten – Sonderfall Frankreich;498
8.4.6.5;6.5 Steuervergünstigungen für Schachteldividenden;498
8.4.6.5.1;6.5.1 Allgemeines;499
8.4.6.5.2;6.5.2 Tatbestandsvoraussetzungen des DBA-rechtlichen Schachtelprivilegs;500
8.4.6.5.2.1;6.5.2.1 Kapitalgesellschaft;500
8.4.6.5.2.2;6.5.2.2 Beteiligungshöhe;500
8.4.6.5.3;6.5.3 Betriebsausgabenabzug in Zusammenhang mit Schachteldividenden;501
8.4.6.6;6.6 Besonderheiten bei der Besteuerung nach nationalem Recht (nationale Dividendenprivilegien);501
8.4.6.6.1;6.6.1 Bedeutung der Mittel-/Finanzierungsherkunft;501
8.4.6.6.2;6.6.2 Natürliche Personen als Anteilseigner;502
8.4.6.6.2.1;6.6.2.1 Einnahmen;502
8.4.6.6.2.2;6.6.2.2 Aufwendungen;503
8.4.6.6.2.3;6.6.2.3 Quellensteueranrechnung;503
8.4.6.6.2.4;6.6.2.4 Beteiligung an passiv tätigen Gesellschaften der Doppelbesteuerungsabkommen – Hinweis auf die Hinzurechnungsbesteuerung nach dem AStG;503
8.4.6.6.2.5;6.6.2.5 Beteiligung an aktiv tätigen Auslandsgesellschaften;504
8.4.6.6.2.6;6.6.2.6 Erträge aus schwarzen und intransparenten Investmentfonds;504
8.4.6.6.3;6.6.3 Körperschaften als Anteilseigner von Körperschaften;504
8.4.6.6.3.1;6.6.3.1 Behandlung der Einnahmen;504
8.4.6.6.3.2;6.6.3.2 Aufwendungen und Gewinnminderungen, die mit Auslandsdividenden zusammenhängen;505
8.4.6.6.4;6.6.4 Verhältnis von Steuerbefreiung nach §?8b KStG und Kapitalertragsteuerabzug – Europarechtliche Probleme;513
8.4.6.7;6.7 Die Überlagerung der Doppelbesteuerungsabkommen durch EU-Recht;514
8.4.6.8;6.8 Quellensteuerentlastung im Herkunftsstaat;515
8.4.6.8.1;6.8.1 Entlastung nach Doppelbesteuerungsabkommen;515
8.4.6.8.2;6.8.2 Entlastungsverfahren nach nationalem Recht;516
8.4.6.8.3;6.8.3 Praktische Umsetzung;517
8.4.6.9;6.9 Quellensteuerhöchstsätze für Dividenden nach den DBA;517
8.4.6.10;6.10 Kurzhinweise zur gewerbesteuerlichen Behandlung von Auslandsdividenden;517
8.4.6.10.1;6.10.1 Überblick;517
8.4.6.10.2;6.10.2 Beteiligungsgrenzen für Streubesitz;518
8.4.6.10.2.1;6.10.2.1 Kürzung nach § 9 Nr. 7 GewStG; Hinweis auf § 9 Nr. 2a GewStG;518
8.4.6.10.2.2;6.10.2.2 Kürzung nach § 9 Nr. 8 GewStG;520
8.4.6.10.2.3;6.10.2.3 Umfang der Kürzung – Auswirkungen des § 8b Abs. 5 KStG;520
8.4.6.10.3;6.10.3 Prüfungsreihenfolge für das gewerbesteuerliche Schachtelprivileg;521
8.4.7;7 Art. 11 OECD-MA – Zinseinkünfte;522
8.4.7.1;7.1 Allgemeines;522
8.4.7.2;7.2 Besteuerung der Zinsen nach den Doppelbesteuerungsabkommen;523
8.4.7.2.1;7.2.1 Deutschland als Ansässigkeitsstaat;523
8.4.7.2.2;7.2.2 Deutschland ist Quellenstaat;525
8.4.7.2.3;7.2.3 Quellensteuerhöchstsätze für Zinsen nach DBA;526
8.4.7.3;7.3 Überlagerung der Doppelbesteuerungsabkommen durch EU-Recht;527
8.4.7.3.1;7.3.1 Die Zinsinformationsverordnung;527
8.4.7.3.2;7.3.2 Die Zins- und Lizenzrichtlinie;528
8.4.7.3.3;7.3.3 Hinweis zur Gewerbesteuer (§?8 Nr. 1 GewStG a.?F. bzw. §?8 Nr. 1 Buchst. a und f GewStG n.?F.);528
8.4.8;8 Art. 12 OECD-MA – Lizenzgebühren;529
8.4.8.1;8.1 Grundsatz;529
8.4.8.2;8.2 Abgrenzungsprobleme;530
8.4.8.2.1;8.2.1 Überlassung von Know-how;530
8.4.8.2.2;8.2.2 Abgrenzung zur Vermietung von Ausrüstungsgegenständen;530
8.4.8.2.3;8.2.3 Abgrenzung bei der Steueranrechnung – Beispiel zum Abzug fiktiver Quellensteuer nach Art. 24 Abs. 2 Buchst. c Doppelbuchst. bb DBA-China für technische Assistenzleistungen beim Aufbau einer Fertigung;531
8.4.8.3;8.3 Länderspezifische Besonderheiten – Länderliste zu Quellensteuersätzen auf Lizenzgebühren;533
8.4.8.4;8.4 Zins- und Lizenzrichtlinie;535
8.4.8.5;8.5 Besonderheiten bei der Steueranrechnung;536
8.4.8.5.1;8.5.1 Grundsätze;536
8.4.8.5.2;8.5.2 Praxis der Finanzverwaltung;536
8.4.8.5.3;8.5.3 Rechtsprechung;536
8.4.9;9 Art. 13 OECD-MA – Veräußerungsgewinne;538
8.4.9.1;9.1 Gewerbliches Vermögen;538
8.4.9.2;9.2 Privatvermögen;538
8.4.9.3;9.3 Gewinne aus der Veräußerung von Beteiligungen und der Sonderfälle der wesentlichen Beteiligung und der Grundstücksgesellschaften;539
8.4.9.4;9.4 Sonderfall Grundvermögen;541
8.4.9.5;9.5 Sonderfall Wegzugsbesteuerung und erweiterte beschränkte Steuerpflicht;542
8.4.9.6;9.6 Übersicht: Besteuerungsrecht für Einkünfte aus der Veräußerung von Anteilen an Kapitalgesellschaften;542
8.4.9.7;9.7 Veräußerung von Anteilen an inländischen Kapitalgesellschaften – keine Betriebsausgabenfiktion nach §?8b Abs.?3 KStG ohne inländische Betriebsstätte;542
8.4.9.7.1;9.7.1 BFH Urteil vom 31.05.2017 – I R 37/15;542
8.4.9.7.2;9.7.2 Übertragung der Entscheidung auf DBA-Fälle;544
8.4.10;10 Art. 14 OECD-MA 1977 – Einkünfte aus selbstständiger Arbeit;545
8.4.10.1;10.1 Vorbemerkung;545
8.4.10.2;10.2 Zuweisung des Besteuerungsrechts;545
8.4.10.3;10.3 Begriff des freien Berufs;546
8.4.10.4;10.4 Merkmal der festen Einrichtung;546
8.4.10.5;10.5 Gewinnabgrenzung;547
8.4.10.6;10.6 Grenzüberschreitende Sozietäten;547
8.4.10.7;10.7 Anwendungsbeispiele zur grenzüberschreitenden freiberuflichen Tätigkeit;548
8.4.11;11 Art. 15 OECD-MA – Einkünfte aus nichtselbstständiger Arbeit;549
8.4.11.1;11.1 Rechtsgrundlagen und allgemeine Hinweise;550
8.4.11.2;11.2 Grundsatz des Welteinkommensprinzips bei unbeschränkter Steuerpflicht;550
8.4.11.3;11.3 Beschränkte Steuerpflicht bei Arbeitseinkünften;551
8.4.11.3.1;11.3.1 Personenkreis;551
8.4.11.3.2;11.3.2 Inländische Einkünfte aus nichtselbstständiger Arbeit;551
8.4.11.3.2.1;11.3.2.1 Ausübung und Verwertung im Inland;551
8.4.11.3.2.2;11.3.2.2 Arbeitslohn aus öffentlichen Kassen;552
8.4.11.3.2.3;11.3.2.3 Arbeitslohn von Organen von Gesellschaften;553
8.4.11.3.2.4;11.3.2.4 Entlassungsentschädigungen;554
8.4.11.3.2.5;11.3.2.5 Bordpersonal im internationalen Luftverkehr;555
8.4.11.4;11.4 Schrankenfunktion der DBA und Einschränkung des deutschen Besteuerungsrechts durch unilaterale Maßnahmen, zwischenstaatliche oder internationale Vereinbarungen;556
8.4.11.5;11.5 Vorabprüfung der Ansässigkeit;557
8.4.11.6;11.6 Systematik der Doppelbesteuerungsabkommen (Grundsatz-Sonderregelungen für spezifische Tätigkeiten);559
8.4.11.7;11.7 Prüfungspunkte und Prüfungsreihenfolge bei Arbeitnehmern in DBA-Fällen;561
8.4.11.8;11.8 Tätigkeitsstaatsprinzip nach Art. 15 Abs. 1 OECD-MA;562
8.4.11.8.1;11.8.1 Allgemeine Erläuterungen;562
8.4.11.8.2;11.8.2 Überschreibung des Tätigkeitsstaatsprinzips;563
8.4.11.9;11.9 Verbleib des Besteuerungsrechts beim Ansässigkeitsstaat nach Art. 15 Abs. 2 OECD-MA;564
8.4.11.9.1;11.9.1 Allgemeine Ausführungen;564
8.4.11.9.2;11.9.2 Die 183-Tage-Regelung des Art 15 Abs. 2 Buchst. a OECD-MA;565
8.4.11.9.2.1;11.9.2.1 Bezugnahme auf den Aufenthalt im Tätigkeitsstaat;566
8.4.11.9.2.2;11.9.2.2 Bezugnahme auf die Ausübung im Tätigkeitsstaat;568
8.4.11.9.2.3;11.9.2.3 Bezugnahme der 183 Tage auf das Kalenderjahr;570
8.4.11.9.2.4;11.9.2.4 Bezugnahme der 183 Tage auf das Steuerjahr;570
8.4.11.9.2.5;11.9.2.5 Bezugnahme der 183 Tage auf einen variablen 12-Monats-Zeitraum;571
8.4.11.9.2.6;11.9.2.6 Zählweise der 183-Tage-Frist bei Wechsel der Ansässigkeit;574
8.4.11.9.3;11.9.3 Arbeitslohn, der von einem im Tätigkeitsstaat ansässigen Arbeitgeber getragen wurde, Art. 15 Abs. 2 Buchst. b OECD-MA;575
8.4.11.9.3.1;11.9.3.1 Allgemeines;575
8.4.11.9.3.2;11.9.3.2 Zivilrechtlicher Arbeitgeber und Auslandseinsätze im Zusammenhang mit Werkleistungen;577
8.4.11.9.3.3;11.9.3.3 Wirtschaftlicher Arbeitgeber bzw. Arbeitnehmerentsendung/Arbeitnehmerüberlassung zwischen verbundenen Unternehmen;578
8.4.11.9.3.4;11.9.3.4 Mehrere Arbeitgeber (Tätigkeit im Interesse des entsendenden und aufnehmenden Unternehmens);584
8.4.11.9.3.5;11.9.3.5 Arbeitgeber im Rahmen einer Poolvereinbarung;586
8.4.11.9.3.6;11.9.3.6 Gewerbliche Arbeitnehmerüberlassung;587
8.4.11.9.4;11.9.4 Arbeitslohn, der von einer Betriebsstätte des Arbeitgebers im Tätigkeitsstaat getragen wurde, Art. 15 Abs. 2 Buchst. c OECD-MA;591
8.4.11.9.4.1;11.9.4.1 Allgemeines und Betriebsstättenbegriff;591
8.4.11.9.4.2;11.9.4.2 Tragen des Arbeitslohns durch die Betriebsstätte;592
8.4.11.9.4.3;11.9.4.3 Tätigkeit eines der ausländischen Betriebsstätte zugeordneten Arbeitnehmers beim inländischen übrigen Unternehmen;593
8.4.11.10;11.10 Spezialnormen zur Arbeitnehmerbesteuerung;594
8.4.11.10.1;11.10.1 Allgemeines;594
8.4.11.10.2;11.10.2 Vergütungen für Vorstände und Geschäftsführer;595
8.4.11.10.2.1;11.10.2.1 Allgemei;595
8.4.11.10.2.2;11.10.2.2 Abgrenzung zur Aufsichtsratstätigkeit;596
8.4.11.10.2.3;11.10.2.3 Sonderfälle;596
8.4.11.10.2.4;11.10.2.4 Umgehungsmodelle – Besteuerung des Arbeitslohns bei Managementvergütungen;597
8.4.11.10.3;11.10.3 Personal auf Schiffen und Flugzeugen;598
8.4.11.10.4;11.10.4 Grenzgänger;600
8.4.11.10.4.1;11.10.4.1 Grenzgänger Schweiz;600
8.4.11.10.4.2;11.10.4.2 Grenzgänger Frankreich;601
8.4.11.10.5;11.10.5 Betriebsrenten und Pensionen;601
8.4.11.11;11.11 Aufteilung des Arbeitslohns bei Art. 15 Abs. 1 OECD-MA;602
8.4.11.11.1;11.11.1 Abgrenzung zur 183-Tage-Klausel;602
8.4.11.11.2;11.11.2 Aufteilungsgrundsätze;602
8.4.11.11.2.1;11.11.2.1 Erster Schritt: Die direkte Zuordnung;604
8.4.11.11.2.2;11.11.2.2 Zweiter Schritt: Aufteilung des verbleibenden Arbeitslohns;604
8.4.11.11.3;11.11.3 Besonderheiten bei der Aufteilung des Arbeitslohns und der Beurteilung von Vergütungsbestandteilen;608
8.4.11.11.3.1;11.11.3.1 Vom Kalenderjahr abweichende Erdienungszeiträume;608
8.4.11.11.3.2;11.11.3.2 Sich-zur-Verfügung-Halten;609
8.4.11.11.3.3;11.11.3.3 Konkurrenz- oder Wettbewerbsverbot;610
8.4.11.11.3.4;11.11.3.4 Signing-Bonus;610
8.4.11.11.3.5;11.11.3.5 Altersteilzeit nach dem Blockmodell;611
8.4.11.11.3.6;11.11.3.6 Erfindervergütungen;613
8.4.11.11.3.7;11.11.3.7 Steuerausgleichsmechanismen im Arbeitsvertrag/Entsendevertrag (hypothetische Steuern);613
8.4.11.11.3.8;11.11.3.8 Optionsrecht auf den Erwerb von Aktien (Stock Options);615
8.4.11.11.3.9;11.11.3.9 Besteuerung von Abfindungen;617
8.4.11.11.4;11.11.4 Besonderheiten bei Berufskraftfahrern;621
8.4.11.11.4.1;11.11.4.1 Allgemeines;621
8.4.11.11.4.2;11.11.4.2 Länderspezifische Besonderheiten;623
8.4.11.11.5;11.11.5 Tätigkeitsfiktion im Zuge der COVID-19-Pandemie;624
8.4.11.12;11.12 Rechtsfolgen;625
8.4.11.12.1;11.12.1 Vermeidung der Doppelbesteuerung;625
8.4.11.12.2;11.12.2 Steuerfreistellung nur mit Progressionsvorbehalt;626
8.4.11.12.3;11.12.3 Verbot virtueller Doppelbesteuerung;628
8.4.11.13;11.13 Abkommensrechtliche Rückfallklauseln;628
8.4.11.13.1;11.13.1 Subject-to-tax-Klauseln;629
8.4.11.13.2;11.13.2 Remittance-base-Klauseln;629
8.4.11.14;11.14 Nationale Rückfallklauseln;630
8.4.11.14.1;11.14.1 Die Rückfallklausel nach §?50d Abs. 8 EStG;630
8.4.11.14.1.1;11.14.1.1 Allgemeines;630
8.4.11.14.1.2;11.14.1.2 Zweifelsfragen;631
8.4.11.14.1.3;11.14.1.3 Verfassungswidrigkeit und weitere Verfahren zu § 50d Abs. 8 EStG?;632
8.4.11.14.2;11.14.2 Die Rückfallklausel des §?50d Abs. 9 EStG;633
8.4.11.14.2.1;11.14.2.1 § 50d Abs. 9 Nr. 1 EStG;633
8.4.11.14.2.2;11.14.2.2 § 50d Abs. 9 Nr. 2 EStG;634
8.4.11.14.2.3;11.14.2.3 § 50d Abs. 9 EStG – Aktuelle Veränderungen durch die Rechtsprechung;634
8.4.11.15;11.15 Praxisrelevante Unterlagen;636
8.4.12;12 Art. 16 OECD-MA – Aufsichtsratsvergütungen;637
8.4.12.1;12.1 Allgemeines;637
8.4.12.2;12.2 Gesellschaft;638
8.4.12.3;12.3 Betroffene Vergütungen;638
8.4.12.4;12.4 Höhe der Vergütungen;638
8.4.12.5;12.5 Tätigkeitsort;638
8.4.12.6;12.6 Rechtsfolgen;639
8.4.12.6.1;12.6.1 Steuerinländer;639
8.4.12.6.2;12.6.2 Steuerausländer;639
8.4.13;13 Art. 17 OECD-MA – Künstler und Sportler;639
8.4.13.1;13.1 Vorabprüfung der Ansässigkeit bei weltweiter Tätigkeit;640
8.4.13.2;13.2 Vermeidung der Doppelbesteuerung;641
8.4.13.3;13.3 Allgemeine Grundsätze der Anwendung des Art. 17 OECD-MA;642
8.4.13.3.1;13.3.1 Zuweisung des Besteuerungsrechts;642
8.4.13.3.2;13.3.2 Abgrenzung zu anderen Einkünften (insbesondere Werbeeinnahmen);643
8.4.13.3.3;13.3.3 Folgeproblem »Betriebsstättenbegründung«;645
8.4.13.4;13.4 Fragen der Einkunftsaufteilung;646
8.4.13.5;13.5 Abzugsbesteuerung und Aufwandszuordnung;647
8.4.13.6;13.6 Nationaler Steuerverzicht;648
8.4.14;14 Art. 18 OECD-MA – Ruhegehälter;649
8.4.14.1;14.1 Prüfreihenfolge;649
8.4.14.2;14.2 Zuweisung des Besteuerungsrechts;650
8.4.14.3;14.3 Geltungsbereich;650
8.4.14.4;14.4 Begriff des Ruhegehalts;650
8.4.14.5;14.5 Abgrenzung zu Art. 15 OECD-MA a.?F./14 n.?F. (Ruhegehalt oder nachträglicher Arbeitslohn);651
8.4.14.6;14.6 Abgrenzung zu Versicherungsrenten;653
8.4.14.7;14.7 Abgrenzung zu Veräußerungsgewinnen (Art. 13 OECD-MA);654
8.4.14.8;14.8 Einbeziehung von Unterhaltszahlungen;654
8.4.14.9;14.9 Zahlungsweise;654
8.4.14.10;14.10 Auswirkungen des Alterseinkünftegesetzes – die Abkommenspolitik nach der deutschen Verhandlungsgrundlage;654
8.4.14.11;14.11 Folgeproblem der Qualifikation von Renten nach deutschem Steuerrecht;659
8.4.15;15 Art. 19 OECD-MA – Öffentlicher Dienst;662
8.4.15.1;15.1 Allgemeines;662
8.4.15.2;15.2 Geltungsbereich und Abgrenzung zu anderen Vorschriften;662
8.4.15.2.1;15.2.1 Geltungsbereich;662
8.4.15.2.2;15.2.2 Abgrenzung zum Arbeitslohn (bei laufenden Einkünften);662
8.4.15.2.3;15.2.3 Abgrenzung zu Ruhegehältern;662
8.4.15.2.3.1;15.2.3.1 Allgemeines;662
8.4.15.2.3.2;15.2.3.2 Wichtige Länder-Abweichungen zum OECD-MA;663
8.4.15.3;15.3 Tatbestandsvoraussetzungen;665
8.4.15.3.1;15.3.1 Betroffene Vergütungen;665
8.4.15.3.2;15.3.2 Arbeitgeberkatalog;665
8.4.15.3.3;15.3.3 Öffentliche Kasse ist Vergütungsschuldner oder Dienstherr und nicht nur Zahlstelle;666
8.4.15.4;15.4 Rechtsfolgen;667
8.4.15.4.1;15.4.1 Kassenstaatsprinzip im Regelfall;667
8.4.15.4.2;15.4.2 Ausnahme: Besteuerungsrecht des Wohnsitzstaats bei Ortskräften;667
8.4.15.5;15.5 Kein Kassenstaatsprinzip bei gewerblicher Tätigkeit;667
8.4.15.6;15.6 Kriegsfolgeentschädigungen;669
8.4.15.7;15.7 Beispiele zum Kassenstaatsprinzip;669
8.4.16;16 Art. 20 OECD-MA – Studenten, Lehrlinge, Gastprofessoren;670
8.4.16.1;16.1 Begünstigter Personenkreis;671
8.4.16.2;16.2 Begünstigungszeitraum;671
8.4.16.3;16.3 Begünstigter Arbeitslohn;671
8.4.17;17 Gastlehrertätigkeit;671
8.4.18;18 Art. 21 OECD-MA – Sonstige Einkünfte;672
8.4.19;19 Übungsfall zur Arbeitnehmerentsendung (mit weiteren privaten Einkünften);673
9;Kapitel III Die Verlagerung von Einkunftsquellen und Vermögen ins Ausland;679
9.1;Teil A?Einführung – Anlass, Grundsätze, Ziele des Außensteuergesetzes, Verhältnis zu anderen Vorschriften (§?42 AO);681
9.1.1;1 Anlass;681
9.1.2;2 Verhältnis zu anderen Vorschriften;681
9.1.2.1;2.1 Steuerlich wirksame Wohnsitz-/Sitzverlegungen bei ausländischen Kapitalgesellschaften – Liegt eine inländische Geschäftsleitung vor?;681
9.1.2.1.1;2.1.1 Allgemeines;681
9.1.2.1.2;2.1.2 Verhältnis von §?10 zu §?42 AO bei einer Zwischengesellschaft;682
9.1.2.1.3;2.1.3 Beurteilung durch die Finanzverwaltung;683
9.1.2.2;2.2 Wohnsitzverlegung bzw. -begründung bei natürlichen Personen;683
9.1.2.3;2.3 Betriebsstättenbegründung – Kurzhinweise;683
9.1.3;3 Die aktuellen Entwicklungen (BEPS);684
9.2;Teil B?Einkunftsabgrenzungen über die Grenze zwischen verbundenen Unternehmen (Verrechnungspreiskorrekturen);685
9.2.1;1 Vorbemerkung;685
9.2.2;2 Die Bedeutung der Gewinn- und Einkunftsabgrenzung bei grenzüberschreitenden Leistungsbeziehungen;685
9.2.3;3 Prüfungsreihenfolge und Rechtsgrundlagen für innerstaatliche Gewinnkorrekturen über die Grenze (verdeckte Gewinnausschüttung, verdeckte Einlagen und §?1 AStG);687
9.2.3.1;3.1 Grundsatz;687
9.2.3.2;3.2 Verhältnis der nationalen zu den internationalen Abgrenzungsnormen;688
9.2.3.3;3.3 Überblick über das System innerstaatlicher Verrechnungspreiskorrekturen;690
9.2.3.4;3.4 Belastungsfolgen;691
9.2.4;4 Einzelfragen der nationalen Korrekturen grenzüberschreitender Leistungsbeziehungen;691
9.2.4.1;4.1 Grundfälle der verdeckten Gewinnausschüttung über die Grenze;691
9.2.4.2;4.2 Rechtsfolgen der verdeckten Gewinnausschüttung über die Grenzeins Ausland (Gruppe 1);692
9.2.4.2.1;4.2.1 Einkommenserhöhung;692
9.2.4.2.2;4.2.2 Steuerpflicht der Kapitalerträge (Quellensteuerabzug);692
9.2.4.2.2.1;4.2.2.1 Prüfungskriterien;693
9.2.4.2.2.2;4.2.2.2 Quellensteuersätze bei verdeckten Gewinnausschüttungen im Streubesitzbereich;693
9.2.4.2.2.3;4.2.2.3 Quellensteuersätze bei verdeckter Gewinnausschüttung an ausländische Mutterkapitalgesellschaften mit qualifizierter Beteiligung (Schachtelbeteiligungen);693
9.2.4.3;4.3 Rechtsfolgen der verdeckten Gewinnausschüttung über die Grenzeins Inland (Gruppe 2);694
9.2.4.3.1;4.3.1 Prüfungsreihenfolge und Auswirkungen der verdeckten Gewinnausschüttung;694
9.2.4.3.2;4.3.2 Besonderheiten bei grenzüberschreitenden verdeckten Gewinnausschüttungen (Anwendung des Nachzahlungsverbots, Klarheitsgebots und Durchführungsgebots);695
9.2.4.4;4.4 Besonderheiten bei sogenannten Dreiecksfällen (die steuerfreie verdeckte Gewinnausschüttung);697
9.2.4.5;4.5 Abgrenzung bei Personengesellschaften und Einzelunternehmen: Entnahmen, Einlagen und §?12 EStG;700
9.2.4.6;4.6 Liefer- und Leistungsverkehr zur ausländischen Beteiligungsgesellschaft – verdeckte Einlage und §?1 AStG;700
9.2.4.6.1;4.6.1 Grundfälle der verdeckten Einlage über die Grenze;700
9.2.4.6.2;4.6.2 Rechtsfolgen der verdeckten Einlage über die Grenze;701
9.2.4.6.3;4.6.3 Abgrenzung zu Einkunftskorrekturen nach §?1 AStG – Verhältnis der Normen zueinander;701
9.2.4.6.3.1;4.6.3.1 Anwendungsbereich des § 1 AStG;704
9.2.4.6.3.2;4.6.3.2 Durchführung der Berichtigung;707
9.2.4.6.4;4.6.4 »Europatauglichkeit« von §?1 AStG;708
9.2.4.7;4.7 Die Prüfung der Berichtigungsnormen des internationalen Rechts – Art. 9 OECD-MA;712
9.2.4.8;4.8 Die EG-Schiedskonvention;713
9.2.4.9;4.9 Der EU-Verhaltenskodex zur Schiedskonvention;716
9.2.4.10;4.10 Streitbeilegungsrichtlinie – EU-DBA-Streitbeilegungsgesetz;717
9.2.5;5 Allgemeine Grundsätze zur Einkunftsabgrenzung;719
9.2.5.1;5.1 Der Fremdvergleich als Maßstab der Einkunftsabgrenzung;719
9.2.5.2;5.2 Standardmethoden zur Prüfung von Verrechnungspreisen;721
9.2.5.2.1;5.2.1 Allgemeines;721
9.2.5.2.2;5.2.2 Die deutschen Standardmethoden;722
9.2.5.2.2.1;5.2.2.1 Preisvergleichsmethode (comparable uncontrolled price method);723
9.2.5.2.2.2;5.2.2.2 Wiederverkaufspreismethode (resale method);725
9.2.5.2.2.3;5.2.2.3 Kostenaufschlagsmethode (cost plus method);726
9.2.5.2.2.4;5.2.2.4 Die sogenannte »vierte Methode« (Rohgewinnvergleich;727
9.2.5.2.3;5.2.3 Die US-Methoden;728
9.2.5.2.3.1;5.2.3.1 Comparable Profits Method (CPM) – Gewinnvergleichsmethode;728
9.2.5.2.3.2;5.2.3.2 Profit Split Methods – Gewinnaufteilungsmethoden;728
9.2.5.2.3.3;5.2.3.3 Residual Allocation Method;729
9.2.5.2.3.4;5.2.3.4 Capital Employed Allocation Method;729
9.2.5.2.3.5;5.2.3.5 Comparable Profit Split Method;729
9.2.5.2.3.6;5.2.3.6 Other Profit Split Methods – andere Gewinnverteilungsmethoden;730
9.2.5.2.3.7;5.2.3.7 Comparable Uncontrolled Transaction Method (CUTM);730
9.2.5.2.4;5.2.4 Weitere Methoden;731
9.2.5.2.4.1;5.2.4.1 Planrechnungen;731
9.2.5.2.4.2;5.2.4.2 Geschäftsvorfallbezogene Nettomargenmethode (TMNN);731
9.2.5.3;5.3 Anwendung der Methoden;731
9.2.5.3.1;5.3.1 Die Anwendung der Methoden nach den Verwaltungsgrundsätzen 1983 (bis einschließlich 2021);731
9.2.5.3.2;5.3.2 Die »Öffnung« gegenüber neuen Methoden in den Verwaltungsgrundsätze-Verfahren (VGV);732
9.2.5.3.2.1;5.3.2.1 Klassifizierung von Unternehmen;732
9.2.5.3.2.2;5.3.2.2 Zulässige Verrechnungspreismethode;733
9.2.6;6 Allgemeine Grundsätze der Verrechnungspreisfestlegung und -prüfung;736
9.2.6.1;6.1 Gegenstand;736
9.2.6.2;6.2 Vorteilsausgleich;736
9.2.6.3;6.3 Rückabwicklung von Verrechnungspreisberichtigungen – Ausgleichszahlungen;739
9.2.7;7 Änderungen ab 2022;739
9.2.7.1;7.1 Überblick:;740
9.2.7.2;7.2 Änderung des §?1 Abs. 1 AStG;740
9.2.7.3;7.3 Nahestehende Personen (§?1 Abs. 2 AStG);740
9.2.7.4;7.4 Der Fremdvergleichsgrundsatz und die Fremdvergleichsanalyse nach §?1 Abs. 3 und §?3a AStG;741
9.2.7.4.1;7.4.1 Verrechnungspreismethoden;741
9.2.7.4.2;7.4.2 Maßgebende Verhältnisse;742
9.2.7.4.3;7.4.3 Funktions-, Risiko und Vergleichbarkeitsanalyse;743
9.2.7.4.4;7.4.4 Zeitpunkt der Verrechnungspreisbestimmung;743
9.2.7.4.5;7.4.5 Anpassungen und hypothetischer Fremdvergleich (§?1 Abs. 3 Satz 6 und 7 AStG);744
9.2.7.4.6;7.4.6 Bandbreiten-Einengung;744
9.2.7.4.7;7.4.7 Funktionsverlagerung (§?1 Abs. 3b AStG);744
9.2.7.4.8;7.4.8 Immaterielle Werte (§?1 Abs. 3c AStG);745
9.2.7.5;7.5 Preisanpassungsklausel (§?1a AStG);746
9.2.7.6;7.6 Finanzierungstransaktionen;747
9.2.7.7;7.7 Anwendungszeitpunkt;748
9.2.8;8 Dokumentation von Verrechnungspreisen;748
9.2.8.1;8.1 Überblick;748
9.2.8.2;8.2 Überlegungen und Zielsetzungen des Gesetzgebers;749
9.2.8.3;8.3 Inkrafttreten;755
9.2.8.4;8.4 Betroffene Steuerpflichtige (Dokumentationspflichtige);755
9.2.8.5;8.5?Europarechtswidrigkeit;755
9.2.8.6;8.6 Ermächtigung zum Erlass einer Rechtsverordnung;756
9.2.8.7;8.7 Grundsätze der Aufzeichnungspflicht (§?1 GAufzV);756
9.2.8.8;8.8 Anwendungsbereich – Geschäftsbeziehungen (ab 2013: wirtschaftliche Beziehungen);756
9.2.8.9;8.9 Unmittelbare Anwendung bei nahestehenden Personen;757
9.2.8.10;8.10 Entsprechende Anwendung im Verhältnis Betriebsstätte und Stammhaus;758
9.2.8.11;8.11 Sachverhaltsdokumentation;758
9.2.8.12;8.12 Angemessenheitsdokumentation;758
9.2.8.13;8.13 Beweislast;758
9.2.8.14;8.14 Vergleichsdaten (§?1 Abs. 3 GAufzV);759
9.2.8.14.1;8.14.1 Nutzung von Datenbanken;759
9.2.8.14.2;8.14.2 Aufzeichnungen ausländischer verbundener Unternehmen;760
9.2.8.15;8.15 Art, Inhalt und Umfang der Aufzeichnungen (§?2 GAufzV);760
9.2.8.15.1;8.15.1 Allgemeines;760
9.2.8.15.2;8.15.2 Grundsätze;761
9.2.8.15.3;8.15.3 Arbeitshilfen aus der Literatur;761
9.2.8.16;8.16 Transaktionsbezogene Aufzeichnungen;761
9.2.8.16.1;8.16.1 Dauersachverhalte;761
9.2.8.16.2;8.16.2 Verlustsituation;762
9.2.8.16.3;8.16.3 Sprache (§?2 Abs. 5 GAufzV);762
9.2.8.17;8.17 Zeitnahe Erstellung von Aufzeichnungen bei außergewöhnlichen Geschäftsvorfällen (§?3 GAufzV);762
9.2.9;9 Der Pflichtenkatalog der Gewinnabgrenzungsaufzeichnungsverordnung;763
9.2.9.1;9.1 Überblick;763
9.2.9.2;9.2 Einzelfragen;765
9.2.9.2.1;9.2.1 Organisationsdaten;765
9.2.9.2.2;9.2.2 Geschäftsbeziehungen zu Nahestehenden (§?4 Nr. 2 GAufzV);766
9.2.9.2.3;9.2.3 Darstellung der Funktionen, Risiken, Wirtschaftsgüter, Marktverhältnisse (§?4 Nr. 3 Buchst.?a GAufzV);767
9.2.9.2.4;9.2.4 Angemessenheitsdokumentation;769
9.2.9.3;9.3 Erforderliche Aufzeichnungen in besonderen Fällen (§?5 GAufzV);770
9.2.9.4;9.4 Stammdokumentation (§?5 GAufzV 2017);771
9.2.9.5;9.5 Anwendungsregelungen für kleinere Unternehmen und Steuerpflichtige mit anderen als Gewinneinkünften (§?6 GAufzV);772
9.2.9.6;9.6 Entsprechende Anwendung bei Betriebsstätten und Personengesellschaften (§?7 GAufzV);773
9.2.10;10 Die Regelungen des Country-by-Country Report (CbCR);774
9.2.11;11 Änderungen ab 2021/2022;778
9.2.12;12 Sanktionen bei Verstößen gegen Dokumentationsvorschriften;778
9.2.12.1;12.1 Schätzungsbefugnis nach §?162 Abs. 3 AO bei Verletzung der Mitwirkungs- und Aufzeichnungspflichten;778
9.2.12.2;12.2 Beweislastverteilung;779
9.2.12.3;12.3 Schätzungsrahmen;779
9.2.12.4;12.4 Im Wesentlichen unzureichende Aufzeichnungen;779
9.2.12.5;12.5 Steuerzuschlag nach §?162 Abs. 4 AO bei Verstößen gegen §?90 Abs. 3 AO;781
9.2.12.5.1;12.5.1 Grundsätze;781
9.2.12.5.2;12.5.2 Überblick zum gesetzlichen Sanktionsrahmen;782
9.2.13;13 Anwendungsbeispiele;782
9.2.13.1;13.1 Warenlieferungen;782
9.2.13.1.1;13.1.1 Standardmethode: Preisvergleich;783
9.2.13.1.2;13.1.2 Funktionsanalyse;783
9.2.13.1.3;13.1.3 Einzelfragen;784
9.2.13.2;13.2 Dienstleistungen im Konzern;792
9.2.13.3;13.3 Kostenumlagen im Konzern;797
9.2.13.4;13.4 Lizenzvergabe im Konzern (Überlassung von immateriellen Wirtschaftsgütern);797
9.2.13.4.1;13.4.1 Lizenzproduktion;797
9.2.13.4.2;13.4.2 Warenzeichenlizenz;800
9.2.13.4.3;13.4.3 Abgrenzung zum Namensrecht im Konzern;803
9.2.13.5;13.5 Standortvorteile und deren Gewichtung (steuerliche Problemfelder: Funktionsverlagerung und die zutreffende Verrechnungspreismethode);804
9.2.13.6;13.6 Finanzierung verbundener Unternehmen;813
9.2.13.7;13.7 Arbeitnehmerentsendung im Konzern;822
9.2.14;14 Vorweggenommene Verständigungsverfahren (APA) – für Verrechnungspreiskorrekturen (§?89a AO);827
9.3;Teil C?Wohnsitzwechsel in niedrig besteuernde Gebiete;829
9.3.1;1 Die erweitert beschränkte Steuerpflicht nach §§?2–5 AStG;829
9.3.1.1;1.1 Allgemeines;829
9.3.1.2;1.2 §?2 AStG – die erweitert beschränkte Einkommensteuerpflicht;829
9.3.1.2.1;1.2.1 Sachliche und persönliche Voraussetzungen des §?2 AStG;830
9.3.1.2.2;1.2.2 Ausnahmen von der erweitert beschränkten Einkommensteuerpflicht;830
9.3.1.2.3;1.2.3 Dauer der erweitert beschränkten Einkommensteuerpflicht;830
9.3.1.2.4;1.2.4 Niedrige Besteuerung;831
9.3.1.2.4.1;1.2.4.1 Begriff »fiktive deutsche Einkommensteuer«;832
9.3.1.2.4.2;1.2.4.2 Begriff »fiktive ausländische Einkommensteuer«;832
9.3.1.2.5;1.2.5 Wesentliche wirtschaftliche Interessen im Inland;833
9.3.1.2.5.1;1.2.5.1 Erste Alternative (§ 2 Abs. 3 Nr. 1 AStG);833
9.3.1.2.5.2;1.2.5.2 Zweite Alternative (§ 2 Abs. 3 Nr. 2 AStG);833
9.3.1.2.5.3;1.2.5.3 Dritte Alternative (§ 2 Abs. 3 Nr. 3 AStG);833
9.3.1.2.6;1.2.6 Zwischenschaltung einer ausländischen Gesellschaft;834
9.3.1.2.7;1.2.7 Bagatellgrenze;834
9.3.1.2.8;1.2.8 Umfang der erweiterten Inlandseinkünfte;834
9.3.1.2.9;1.2.9 Ermittlung des zu versteuernden Einkommens und der festzusetzenden Steuer;834
9.3.1.2.10;1.2.10 Auswirkungen der Doppelbesteuerungsabkommen;837
9.4;Teil D?Die Steuerentstrickung;839
9.4.1;1 Allgemeines;839
9.4.2;2 Begriff »Steuerentstrickung«;839
9.4.3;3 Fälle der Steuerentstrickung;839
9.4.3.1;3.1 Überblick über die gesetzlichen Vorschriften;839
9.4.3.2;3.2 Kurzhinweise zu den Einzelfällen;840
9.4.3.2.1;3.2.1 Wohnsitzwechsel ins Ausland;840
9.4.3.2.2;3.2.2 Schenkung/Vererbung von Anteilen i.?S.?d. §?17 EStG ins Ausland;840
9.4.3.2.3;3.2.3 Verlegung der Geschäftsleitung ins Ausland;840
9.4.3.2.4;3.2.4 Überführung von Wirtschaftsgütern in eine ausländische Betriebsstätte;840
9.4.3.2.5;3.2.5 Verlegung eines Gewerbebetriebs durch den Steuerpflichtigen aus dem Inland in das Ausland;840
9.4.3.3;3.3 Nicht ausdrücklich geregelte Fälle der passiven Entstrickung;841
9.4.3.3.1;3.3.1 Späterer Abschluss eines Doppelbesteuerungsabkommens;841
9.4.3.3.2;3.3.2 Änderung von Zuordnungen des Besteuerungsrechts bei Revision von Doppelbesteuerungsabkommen – das Problem der Immobilienkapitalgesellschaften;842
9.4.4;4?Europarechtliche Zulässigkeit und Schranken der Steuerentstrickung;844
9.4.5;5 Reform der Regelungen der Steuerentstrickung und -verstrickung durch die Umsetzung der ATAD-Richtlinie;844
9.4.5.1;5.1 Die europarechtlichen Vorgaben;844
9.4.5.2;5.2 Eckwerte der Reform;845
9.4.5.3;5.3 Einzelfragen;846
9.4.5.3.1;5.3.1 Ausweitung des Anwendungsbereichs;846
9.4.5.3.2;5.3.2 Wertansatz in Verstrickungsfällen;847
9.4.5.3.3;5.3.3 Verstrickung in Fällen von Anrechnungsbetriebsstätten oder Nicht-DBA-Fällen;847
9.4.5.4;5.4 Die gesonderte Reform der passiven Entstrickung;849
9.4.6;6 Anwendung des §?6 AStG bei Wegzug, Schenkung, Vererbung oder Einbringung einer wesentlichen Beteiligung in eine Auslandsgesellschaft;849
9.4.6.1;6.1 Allgemeines zur Wegzugsbesteuerung nach §?6 AStG;849
9.4.6.2;6.2 Besteuerung des Wertzuwachses;850
9.4.6.2.1;6.2.1 Persönliche Voraussetzungen;851
9.4.6.2.2;6.2.2 Besteuerung des Vermögenszuwachses;852
9.4.6.2.3;6.2.3 Veräußerung von Anteilen nach dem Wohnsitzwechsel;853
9.4.6.2.4;6.2.4 Betroffene Anteile;853
9.4.6.2.5;6.2.5 Vorübergehende Abwesenheit;854
9.4.6.2.6;6.2.6 Auswirkung von Doppelbesteuerungsabkommen;854
9.4.6.2.7;6.2.7 Anwendung des §?6 AStG im Verhältnis zu Nicht-EU/EWR-Staaten (Drittstaaten);856
9.4.6.2.8;6.2.8 Besonderheiten beim Wegzug in EU-/EWR-Staaten;856
9.4.6.2.8.1;6.2.8.1 Die »Europatauglichkeit« der Vorschrift – Kurzübersicht über die Rechtsentwicklung;856
9.4.6.2.8.2;6.2.8.2 Besonderheiten beim Wegzug oder bei Verlegung des Mittelpunkts der Lebensinteressen in einen EU-/EWR-Staat oder Schenkung/Erbanfallan einen dort ansässigen Begünstigten;857
9.4.6.2.8.3;6.2.8.3 Anwendung der »EU-Sonderregelung« auch im Verhältnis zur Schweiz und anderen Drittstaaten?;860
9.4.6.2.9;6.2.9 Anhängige Musterverfahren beim BFH zu §?6 AStG;863
9.4.6.2.9.1;6.2.9.1 Anwendbarkeit des § 6 AStG bei teilentgeltlicher Übertragung der Anteile einer sog. Immobilienkapitalgesellschaft auf eine in einem DBA-Staat ansässige Person;863
9.4.6.2.9.2;6.2.9.2 Vermeidung der Wegzugsbesteuerung durch vorherige Übertragung im Wege eines Wertpapierdarlehens;864
9.4.7;7 Die Reform der Wegzugsbesteuerung ab 2022;864
9.4.7.1;7.1 Überblick;865
9.4.7.2;7.2 Detailfragen;865
9.4.7.2.1;7.2.1 Persönlicher Anwendungsbereich;865
9.4.7.2.2;7.2.2 Sachlicher Anwendungsbereich;865
9.4.7.2.3;7.2.3 Realisationstatbestände;865
9.4.7.2.4;7.2.4 Vorübergehende Abwesenheit;866
9.4.7.2.5;7.2.5 7-jährige Stundungsregelung;866
9.4.7.2.6;7.2.6 Sonstige Regelungen;866
9.4.7.2.7;7.2.7 Zeitliche Anwendung;867
9.4.7.2.8;7.2.8 Literaturhinweise;867
9.4.8;8 Steuerentstrickung bei Kapitalgesellschaften (§?12 KStG);867
9.4.8.1;8.1 Allgemeines;867
9.4.8.2;8.2 Problem der inländischen Betriebsstätte;867
9.4.9;9 Wegzug bei einbringungsgeborenen Anteilen;868
9.4.9.1;9.1 Rechtslage bis 2006;868
9.4.9.2;9.2 EU-Sonderregelung;868
9.4.9.3;9.3?Europarechtliche Überprüfung;868
9.4.10;10 Veräußerungsgewinn nach §?17 EStG bei Sitzverlegung;869
9.4.11;11 Steuerentstrickung bei Anteilen an einer Europäischen Gesellschaft oder Genossenschaft;869
9.4.12;12 Verstrickung;870
9.5;Teil E?Hinzurechnungsbesteuerung nach dem Außensteuergesetz;873
9.5.1;1 Anlass und Grundsystem der Hinzurechnungsbesteuerung sowie Verhältnis zu anderen steuerlichen Vorschriften;873
9.5.2;2 Die Entwicklung der Hinzurechnungsbesteuerung;873
9.5.3;3 Verhältnis zu anderen Vorschriften;875
9.5.3.1;3.1 Allgemeines;875
9.5.3.2;3.2 Schema für die Prüfung;876
9.5.3.3;3.3 Abgrenzung zu Scheingeschäften und Scheinhandlungen (§?41 Abs. 2 AO 1977);877
9.5.3.4;3.4 Abgrenzung zu Fragen der Steuerpflicht aufgrund einer inländischen Geschäftsleitung;877
9.5.3.4.1;3.4.1 Allgemeines;877
9.5.3.4.2;3.4.2 Verhältnis des §?10 zu §?42 AO bei einer Zwischengesellschaft;878
9.5.3.5;3.5 Verhältnis der Hinzurechnungsbesteuerung zu §?42 AO;878
9.5.3.5.1;3.5.1 Die ursprüngliche Rechtsprechung des BFH;878
9.5.3.5.2;3.5.2 Die geänderte BFH-Rechtsprechung;879
9.5.3.6;3.6 Verhältnis der Hinzurechnungsbesteuerung zu den Doppelbesteuerungsabkommen;880
9.5.3.7;3.7 Verhältnis der Hinzurechnungsbesteuerung (§§?7?ff. AStG) zur Einkünfteberichtigung (§?1 AStG);880
9.5.3.8;3.8 Vorrang des AuslInvestmG bzw. des InvestmStG;881
9.5.4;4 Einzelfragen der Hinzurechnungsbesteuerung nach §§?7?ff. AStG;882
9.5.4.1;4.1 Übersichten zur Hinzurechnungsbesteuerung;882
9.5.4.2;4.2 Die Voraussetzungen der Hinzurechnungsbesteuerung;887
9.5.4.2.1;4.2.1 Mehrheitsbeteiligung von Steuerinländern (Tz.?7.2 Anwendungsschreiben);887
9.5.4.2.1.1;4.2.1.1 Inländischer Gesellschafter;889
9.5.4.2.1.2;4.2.1.2 Mindestbeteiligung;890
9.5.4.2.1.3;4.2.1.3 Weisungsgebundenheit (§ 7 Abs. 4 AStG);891
9.5.4.2.1.4;4.2.1.4 Beispiele und Grundsätze zur Ermittlung der Beteiligungsquote;891
9.5.4.2.1.5;4.2.1.5 Abgrenzung Beteiligungsquote/Hinzurechnungsquote;893
9.5.4.2.2;4.2.2 Passive Einkünfte der ausländischen Gesellschaft;893
9.5.4.2.2.1;4.2.2.1 Übersichten zu den Einkunftskategorien;894
9.5.4.2.2.2;4.2.2.2 Allgemeines;894
9.5.4.2.2.3;4.2.2.3 Beteiligungen an Personengesellschaften;896
9.5.4.2.2.4;4.2.2.4 Landes- und Funktionsholding;897
9.5.4.2.2.5;4.2.2.5 Land- und Forstwirtschaft;897
9.5.4.2.2.6;4.2.2.6 Industrielle Tätigkeit;897
9.5.4.2.2.7;4.2.2.7 Kreditinstitute und Versicherungsunternehmen;899
9.5.4.2.2.8;4.2.2.8 Handel;899
9.5.4.2.2.9;4.2.2.9 Dienstleistung;901
9.5.4.2.2.10;4.2.2.10 Vermietung und Verpachtung (§ 8 Abs. 1 Nr. 6 AStG);902
9.5.4.2.2.11;4.2.2.11 Aufnahme und Ausleihe von Auslandskapital (§ 8 Abs. 1 Nr. 7 AStG);903
9.5.4.2.2.12;4.2.2.12 Dividendenbezug;906
9.5.4.2.2.13;4.2.2.13 Veräußerungsgewinne;906
9.5.4.2.2.14;4.2.2.14 Umwandlungen;907
9.5.4.2.3;4.2.3 Niedrige Besteuerung;908
9.5.4.2.3.1;4.2.3.1 Allgemeines;908
9.5.4.2.3.2;4.2.3.2 Ermittlung der Ertragsteuerbelastung;910
9.5.4.2.3.3;4.2.3.3 Hinweis zu Kapitalanlagegesellschaften in Irland, die in International Financial Services Centern tätig sind;913
9.5.4.2.3.4;4.2.3.4 Der Sonderfall Malta und die Reaktion des Gesetzgebers;913
9.5.4.2.3.5;4.2.3.5 Arbeitshilfen/Länderlisten zu »Steueroasen«;914
9.5.4.3;4.3 Freigrenze bei gemischten Einkünften (§?9 AStG);920
9.5.5;5 Die Ermittlung der Bemessungsgrundlage für die Anwendung der §§?7–14 AStG;920
9.5.5.1;5.1 Grundsätze;920
9.5.5.1.1;5.1.1 Ermittlung des anzusetzenden Hinzurechnungsbetrags;920
9.5.5.1.2;5.1.2 Einkunftsart des Hinzurechnungsbetrags;921
9.5.5.1.3;5.1.3 Veranlagungsjahr;921
9.5.5.2;5.2 Einzelfragen der Ermittlung der Einkünfte aus passivem Erwerb;923
9.5.5.2.1;5.2.1 Einkunftsart;923
9.5.5.2.2;5.2.2 Ausländische Gesellschaften mit Einkünften aus passivem Erwerbaus mehreren Quellen;924
9.5.5.2.3;5.2.3 Inländische Gesellschafter mit Beteiligungen an mehreren ausländischen Gesellschaften;924
9.5.5.2.4;5.2.4 Einkunftsermittlung;924
9.5.5.2.5;5.2.5 Gewinnermittlung nach §?4 Abs. 1 oder §?5 EStG;925
9.5.5.2.6;5.2.6 Ausländische Gesellschaften mit gemischten Einkünften;926
9.5.5.2.7;5.2.7 Vereinfachtes Gewinnermittlungsverfahren;926
9.5.5.2.8;5.2.8 Überführung von Wirtschaftsgütern aus dem passiven in den aktiven Bereich einer ausländischen Gesellschaft;926
9.5.5.2.9;5.2.9 Gewinnermittlung nach §?4 Abs. 3 EStG;926
9.5.5.2.10;5.2.10 Ermittlung der Einkünfte nach §§?8–9b, 17, 23 EStG;927
9.5.5.2.11;5.2.11 Steuerliche Vergünstigungen;927
9.5.5.2.12;5.2.12 Zuordnung von Betriebsausgaben;928
9.5.5.2.13;5.2.13 Negative Zwischeneinkünfte;928
9.5.5.2.14;5.2.14 Schätzung der Einkünfte aus passivem Erwerb;929
9.5.5.3;5.3 Einkunftsart und Erfassungszeitraum;929
9.5.5.4;5.4 Abzugsfähige Steuern;929
9.5.5.5;5.5 Negative Zwischeneinkünfte;931
9.5.5.6;5.6 Steueranrechnung (§?12 AStG);931
9.5.6;6 Mehrstufiger Beteiligungsaufbau;931
9.5.7;7 Verfahrensrecht;933
9.5.7.1;7.1 Mitwirkungspflichten (§?17 AStG);933
9.5.7.2;7.2 Feststellung der Besteuerungsgrundlagen (§?18 AStG);933
9.5.8;8 Die Besteuerung von Betriebsstätten;934
9.5.9;9 Die Vermeidung der Doppelbesteuerung;934
9.5.9.1;9.1 Allgemeines;934
9.5.9.2;9.2 Einzelheiten der Vermeidung der Doppelbelastung;936
9.5.9.2.1;9.2.1 Das Problem der zeitlichen Zuordnung;936
9.5.9.2.2;9.2.2 Die Lösung der Finanzverwaltung;937
9.5.10;10 Gewerbesteuerpflicht passiver Einkünfte;939
9.5.10.1;10.1 Die BFH-Rechtsprechung;939
9.5.10.2;10.2 Der Nichtanwendungserlass;940
9.5.10.3;10.3 Die klarstellenden gesetzlichen Regelungen;940
9.5.10.3.1;10.3.1 Gewerbesteuerpflicht des Hinzurechnungsbetrags;940
9.5.10.3.2;10.3.2 Gewerbesteuerpflicht passiver Auslandsbetriebsstättenergebnisse;940
9.5.11;11?Europarechtliche Bedenken gegen die Hinzurechnungsbesteuerung und die Reaktion der Finanzverwaltung und des Gesetzgebers;941
9.5.11.1;11.1 Allgemeines;941
9.5.11.2;11.2 Vorlagefragen an den EuGH;942
9.5.11.3;11.3 Die Entscheidung des EuGH;942
9.5.11.4;11.4 Die Missbrauchsprüfung;943
9.5.11.5;11.5 Auswirkungen auf die Hinzurechnungsbesteuerung;943
9.5.11.6;11.6 Anwendungsbereich;944
9.5.11.7;11.7 Gesetzliche Klarstellung im Jahressteuergesetz 2008;944
9.5.11.8;11.8 Auslegung des Escape durch die Finanzverwaltung und Rechtsprechung;946
9.5.11.9;11.9 Die Frage der Behandlung von Drittstaatengesellschaften;948
9.5.11.10;11.10 Das BMF-Anwendungsschreiben vom 17.03.2021;949
9.5.11.10.1;11.10.1 Grundsätze des Entlastungsbeweises nach §?8 Abs. 2 AStG;949
9.5.11.10.2;11.10.2 Anwendung;950
9.5.12;12 Die Reform der Hinzurechnungsbesteuerung durch die Umsetzung der ATAD-Richtlinie;950
9.5.12.1;12.1 Grundzüge der Reform der Hinzurechnungsbesteuerung;951
9.5.12.2;12.2 Inländerbeherrschung oder Beteiligungsbeherrschung;952
9.5.12.2.1;12.2.1 Aktuelles Recht: Grundsatz – Tatbestandsmerkmal der Inländerbeherrschung;952
9.5.12.2.2;12.2.2 Richtlinie;952
9.5.12.2.3;12.2.3 Reform – Wechsel zur Beherrschensbetrachtung;952
9.5.12.2.3.1;12.2.3.1 Beherrschungskriterien im Detail;952
9.5.12.2.3.2;12.2.3.2 Gesellschafterbezogene Betrachtungsweise unter Berücksichtigung nahestehender Personen;953
9.5.12.2.3.3;12.2.3.3 Mittelbare Beteiligungen;954
9.5.12.2.3.4;12.2.3.4 Beteiligung über Personengesellschaften;956
9.5.12.2.3.5;12.2.3.5 Beteiligung über inländische Betriebsstätten;956
9.5.12.2.3.6;12.2.3.6 Hinzurechnungsbesteuerung bei gleichgerichtetem Interesse;956
9.5.12.3;12.3 Ausländische Zwischengesellschaften;957
9.5.12.4;12.4 Betroffene passive Einkünfte;958
9.5.12.4.1;12.4.1 Aktiv- oder Passivkatalog – Aktuelles Recht und Anwendungsprobleme;958
9.5.12.4.2;12.4.2 Die Richtlinie;958
9.5.12.4.3;12.4.3 Die Neufassung;958
9.5.12.4.3.1;12.4.3.1 Fallgruppen ohne Änderungen;959
9.5.12.4.3.2;12.4.3.2 Fallgruppen mit kleineren Anpassungen;959
9.5.12.4.3.3;12.4.3.3 Fallgruppen mit umfassenden Überarbeitungen;960
9.5.12.4.3.4;12.4.3.4 Überlagerung durch das StAbwG – die verschärfte Hinzurechnungsbesteuerung;961
9.5.12.5;12.5 Niedrigbesteuerung;961
9.5.12.6;12.6 Substanztest;961
9.5.12.7;12.7 Einkünfte mit Kapitalanlagecharakter und Verhältnis zum Investmentsteuergesetz;962
9.5.12.7.1;12.7.1 Einkünfte mit Kapitalanlagecharakter;962
9.5.12.7.2;12.7.2 Verhältnis zum Investmentsteuergesetz;962
9.5.12.8;12.8 Rechtsfolgen;963
9.5.12.8.1;12.8.1 Freigrenzen;963
9.5.12.8.2;12.8.2 Qualifikation des Hinzurechnungsbetrags beim beherrschenden Gesellschafter;963
9.5.12.8.3;12.8.3 Zeitpunkt der Erfassung;963
9.5.12.8.4;12.8.4 Ermittlung des Hinzurechnungsbetrags;963
9.5.12.8.5;12.8.5 Anrechnung der Steuern der ausländischen Gesellschaft (§ 12 AStG n. F.);964
9.5.12.8.6;12.8.6 Neuregelung der Vermeidung der Doppelbesteuerung;965
9.5.12.8.7;12.8.7 § 20 AStG – Bestimmungen über die Anwendung von Doppelbesteuerungsabkommen;967
9.5.12.9;12.9 Ergänzende Literaturhinweise;968
9.6;Teil F?Familienstiftungen nach §?15 AStG;969
9.6.1;1 Anlass;969
9.6.2;2 Verhältnis zu anderen Vorschriften – vorgelagerte Prüfungsschritte;969
9.6.2.1;2.1 Unmittelbare Zurechnung der Einkünfte bei dem Stifter;969
9.6.2.2;2.2 Annahme der unbeschränkten Körperschaftsteuerpflicht der ausländischen Stiftung;969
9.6.3;3 Überblick über die Anwendung des §?15 AStG;970
9.6.4;4 Detailfragen zu Familienstiftungen i.?S.?d. §?15 AStG;970
9.6.4.1;4.1 Begriff des Stifters;970
9.6.4.2;4.2 Begriff der bezugsberechtigten Person;970
9.6.4.3;4.3 Begriff der anfallsberechtigten Person;970
9.6.4.4;4.4 Zurechnung von Einkommen (ab 2013 Einkünfte) und Vermögen;970
9.6.4.5;4.5 Einkommen (Einkünfte) und Vermögen der Familienstiftung;971
9.6.4.5.1;4.5.1 Allgemeines;971
9.6.4.5.2;4.5.2 Negative Einkünfte;971
9.6.4.5.3;4.5.3 Änderungen ab 01.?01.?2013;972
9.6.4.6;4.6 Steuerpflicht der Stifter, Bezugsberechtigten und Anfallsberechtigten dem Grunde nach;972
9.6.4.7;4.7 Steuerpflicht der Stifter, Bezugsberechtigten und Anfallsberechtigten der Höhe nach;972
9.6.4.8;4.8 Vermeidung der doppelten Besteuerung bei »Ausschüttungen«;973
9.6.4.9;4.9 Unmittelbare Steueranrechnung;973
9.6.5;5 Vereinbarkeit mit EU-Recht – §?15 Abs. 6 AStG;973
9.6.6;6 Ausblick;974
10;Kapitel IV Sondervorschriften des nationalen Rechts mit Auslandsbezug und Verfahrensfragen;975
10.1;Teil A?Abzugsbeschränkungen für Betriebsausgaben;977
10.1.1;1 Abzugsbeschränkungen nach §?160 AO/§?16 AStG – die steuerliche Beurteilung »nützlicher Abgaben« (Provisions- oder Schmiergeldzahlungen) an ausländische Empfänger;977
10.1.1.1;1.1 Wirtschaftlicher Hintergrund;977
10.1.1.2;1.2 Die steuerliche Prüfungsreihenfolge;977
10.1.1.3;1.3 Der Tatbestand des §?160 AO im Einzelnen;981
10.1.1.3.1;1.3.1 Betroffene Aufwendungen;981
10.1.1.3.1.1;1.3.1.1 Dem Grunde nach betroffene Aufwendungen oder Belastungen;981
10.1.1.3.1.2;1.3.1.2 Die Vorprüfung der betrieblichen Veranlassung;981
10.1.1.3.2;1.3.2 Empfängerbenennung;982
10.1.1.3.2.1;1.3.2.1 Allgemeines;982
10.1.1.3.2.2;1.3.2.2 Sonderproblem: Treuhänder als »Empfänger«;983
10.1.1.3.2.3;1.3.2.3 Umfang der Daten;984
10.1.1.3.2.4;1.3.2.4 Ermessensausübung;984
10.1.1.3.2.5;1.3.2.5 Die Anwendung von § 160 AO im Spannungsverhältnis zum Europarecht;985
10.1.1.4;1.4 Beispiele zu §?160 AO;985
10.1.2;2 Abzugsbeschränkungen für grenzüberschreitende Lizenzzahlungen – die Lizenzschranke des §?4j EStG;987
10.1.2.1;2.1 Überblick und Anlass;987
10.1.2.2;2.2 Punktuelles Abzugsverbot;987
10.1.2.3;2.3 Anwendungsbereich;988
10.1.2.3.1;2.3.1 Betroffene Aufwendungen;988
10.1.2.3.2;2.3.2 Betroffene Steuerpflichtige – Konzernstrukturen;988
10.1.2.3.3;2.3.3 Zeitliche Anwendung;989
10.1.2.4;2.4 Politischer Zweck;989
10.1.2.5;2.5 Escape im Verhältnis zu Staaten, deren Präferenzsystem dem OECD-Nexus-Ansatz entsprechen;989
10.1.2.6;2.6 Beweislastfragen;991
10.1.3;3 Die Anti-Steueroasengesetzgebung;992
10.1.3.1;3.1 Allgemeines;992
10.1.3.2;3.2 Persönlicher/sachlicher Anwendungsbereich;992
10.1.3.3;3.3 Nicht kooperative Steuerhoheitsgebiete;993
10.1.3.4;3.4 Betroffene Geschäftsvorfälle;993
10.1.3.5;3.5 Abwehrmaßnahmen;993
10.1.3.6;3.6 Aufhebung/Überführung des Steuerhinterziehungsbekämpfungsgesetzes;994
10.1.4;4 Regelungen gegen hybride Gestaltungen;994
10.1.4.1;4.1 Allgemeines;994
10.1.4.2;4.2 Die Einzelregelungen;995
10.1.4.2.1;4.2.1 §?4k Abs. 1 EStG: Hybride Finanzinstrumente und Übertragungen;995
10.1.4.2.2;4.2.2 §?4k Abs. 2 EStG: Zahlungen eines hybriden Unternehmens oder fiktive Zahlungsvorgänge bei Betriebsstätten;996
10.1.4.2.3;4.2.3 §?4k Abs. 3 EStG: Zahlungen an hybride Unternehmen und unberücksichtigte Betriebsstätten, Zuordnungskonflikte bei Betriebsstätten und umgekehrt hybride Gestaltungen;997
10.1.4.2.4;4.2.4 §?4k Abs. 4 EStG: Doppelter Betriebsausgabenabzug und Inkongruenzen bei der steuerlichen Ansässigkeit;998
10.1.4.2.5;4.2.5 §?4k Abs. 5 EStG: Importierte Besteuerungsinkongruenzen;998
10.1.4.2.6;4.2.6 §?4k Abs. 6 EStG: Allgemeine Definitionen (nahestehende Personen, Personen, die durch abgestimmtes Verhalten zusammenwirken und strukturierte Gestaltungen);998
10.1.4.2.7;4.2.7 Zeitliche Anwendung;999
10.1.4.3;4.3 Richtlinienvorschläge bzgl. Briefkastenfirmen in der EU (ATAD 3);999
10.2;Teil B?Amtshilfe – Verständigungs-, Schieds- und Streitbeilegungsverfahren, Informationsaustausch;1001
10.2.1;1 Verständigungs-, Schieds- und Streitbeilegungsverfahren;1001
10.2.1.1;1.1 Allgemeines zum Verständigungs- und Schiedsverfahren;1001
10.2.1.2;1.2 Anwendungsbereich, Antrag, Durchführung;1002
10.2.1.3;1.3 Verhältnis DBA-Verständigungsverfahren – Rechtsbehelfsverfahren;1004
10.2.1.4;1.4 Rechte der Beteiligten;1005
10.2.1.5;1.5 Fristen;1005
10.2.1.5.1;1.5.1 Innerstaatliche Handhabung;1005
10.2.1.5.2;1.5.2 DBA-Fristen;1006
10.2.1.5.3;1.5.3 Innerstaatliche Fristen des anderen Staates;1006
10.2.1.6;1.6 Rechtscharakter einer Verständigungsvereinbarung;1006
10.2.1.7;1.7 Sonderfall der Schiedskonvention;1006
10.2.1.8;1.8 Scheitern eines Verständigungsverfahrens;1007
10.2.1.9;1.9 Konsultationsvereinbarungen und §?2 Abs. 2 AO;1008
10.2.1.10;1.10 Streitbeilegungsverfahren nach der Richtlinie 2017/1852 des Rates vom 10.10.2017 über Verfahren zur Beilegung von Doppelbesteuerungsstreitigkeiten in der Europäischen Union – Umsetzung eines Ergebnisses des OECD-BEPS-Projekts;1010
10.2.1.10.1;1.10.1 Hintergrund;1010
10.2.1.10.2;1.10.2 Umsetzung in EU-Recht: Richtlinie 2017/1852 über Verfahren zur Beilegung von Doppelbesteuerungsstreitigkeiten in der Europäischen Union vom 10.10.2017 (ABl. L 265 vom 14.10.2017, 1–14);1011
10.2.1.10.3;1.10.3 Umsetzung in nationales Recht: EU-DBA-SBG;1012
10.2.2;2 Zwischenstaatlicher Auskunftsaustausch;1015
10.2.2.1;2.1 Allgemeines;1015
10.2.2.2;2.2 Auskunftsaustausch aufgrund des nationalen Rechts (§?117 AO);1017
10.2.2.3;2.3 Auskunftsaustausch aufgrund der Doppelbesteuerungsabkommen und der Abkommen über den steuerlichen Informationsaustausch;1018
10.2.2.3.1;2.3.1 Kleine und große Auskunftsklausel in den DBA;1018
10.2.2.3.2;2.3.2 Gruppenanfragen;1018
10.2.2.3.3;2.3.3 Abkommen über den steuerlichen Informationsaustausch;1019
10.2.2.4;2.4 Auskunftsverkehr aufgrund der EU-Amtshilferichtlinie (RL 2011/16/EU);1020
10.2.2.4.1;2.4.1 Spontanauskünfte;1021
10.2.2.4.2;2.4.2 Ersuchen;1023
10.2.2.4.3;2.4.3 Automatischer Informationsaustausch;1023
10.2.2.4.4;2.4.4 Simultanprüfungen und sonstige Formen der Zusammenarbeit;1024
10.2.2.4.5;2.4.5 Gemeinsame grenzüberschreitende Außenprüfungen: Joint Audits;1024
10.2.2.4.6;2.4.6 Informationsübermittlung an Drittstaaten;1025
10.2.2.5;2.5 Rechte der Betroffenen;1026
10.2.2.5.1;2.5.1 Auskunftserteilungsverbote;1026
10.2.2.5.2;2.5.2 Anhörungsrecht;1026
10.2.2.5.3;2.5.3 Rechtsbehelfsmöglichkeiten – Klage auf Unterlassung einer Auskunft an eine ausländische Steuerverwaltung;1027
10.2.2.6;2.6 Automatische Übermittlung von Informationen über Finanzkonten: FATCA/TRACE/FKAustG/Common Reporting Standard;1028
10.2.2.7;2.7 Informationsaustausch über steuerliche Vorbescheide und Vorabzusagen (»Tax Rulings«), §?7 Abs. 3 und 4 EUAHiG i.?d.?F. ÄndEUAmtshilfeRL und BEPS-Aktionspunkt 5;1032
10.2.2.8;2.8 §?138a AO: Automatischer Austausch von länderbezogenen Berichten multinationaler Unternehmensgruppen (Country-by-Country-Reporting);1036
10.2.2.9;2.9 Anzeigepflichten für grenzüberschreitende Steuergestaltungen, §§?138d–k AO;1037
10.2.3;3 Zwischenstaatliche Amtshilfe bei der Steuererhebung (Beitreibung);1038
10.3;Teil C?Die Auswirkungen des EU-Gemeinschaftsrechts auf den Bereich der direkten Steuern;1041
10.3.1;1 Das Verhältnis des EU-Rechts zur nationalen Gesetzgebungskompetenz;1041
10.3.2;2 Das EU-Primärrecht;1041
10.3.3;3 Das Sekundärrecht der EU;1042
10.3.3.1;3.1 Verordnungen;1042
10.3.3.2;3.2 Richtlinien;1042
10.3.3.3;3.3 Empfehlungen;1044
10.3.3.4;3.4 Ausblick;1044
10.3.4;4 Der EuGH als »Motor« zur Harmonisierung der direkten Steuern;1045
10.3.4.1;4.1 Allgemeines;1045
10.3.4.2;4.2 Die steuerlich relevanten Grundfreiheiten des EGV;1046
10.3.4.2.1;4.2.1 Arbeitnehmerfreizügigkeit;1046
10.3.4.2.2;4.2.2 Niederlassungsfreiheit;1046
10.3.4.2.3;4.2.3 Kapitalverkehrsfreiheit;1047
10.3.4.2.4;4.2.4 Dienstleistungsfreiheit;1047
10.3.4.2.5;4.2.5 Aufgriff;1048
10.3.4.3;4.3 Verhältnis der Vorschriften zueinander;1048
10.3.4.4;4.4 Sonderregelungen für »Altnormen«;1049
10.3.4.5;4.5 Das Prüfungsschema des EuGH;1050
10.3.4.6;4.6 Rechtfertigungsgründe für eine Einschränkung der Grundfreiheiten;1050
10.3.4.6.1;4.6.1 Vermeidung von Steuerumgehungen;1051
10.3.4.6.2;4.6.2 Steuerhinterziehungsvermeidung;1051
10.3.4.6.3;4.6.3 Territorialitätsprinzip;1051
10.3.4.6.4;4.6.4 Kohärenz des Steuersystems;1051
10.3.4.6.5;4.6.5 Wirksamkeit der Steueraufsicht;1052
10.3.4.6.6;4.6.6 Rechtfertigungsgrund: Regelung eines Doppelbesteuerungsabkommens;1052
10.3.4.6.7;4.6.7 Keine zwingende Vermeidung einer Doppelbesteuerung – fehlende Harmonisierung.;1053
10.3.4.6.8;4.6.8 Verhältnismäßigkeit der Einschränkung der Grundfreiheiten;1054
10.3.4.7;4.7 EU-Widrigkeit von Regelungen der Doppelbesteuerungsabkommen;1055
10.3.4.8;4.8 Auswirkungen auf Drittstaaten;1056
10.3.4.9;4.9 Der Sonderfall Schweiz: die Auswirkung des Freizügigkeitsabkommens EU-Schweiz;1057
11;Stichwortverzeichnis;1059
