Preisänderung beim Unternehmensverkauf im Ertragsteuerrecht

1. Auflage 2014
ISBN: 978-3-7007-5739-9
Verlag: LexisNexis Österreich

Buch, Deutsch, 280 Seiten, PB, Format (B × H): 148 mm x 211 mm, Gewicht: 361 g

Reihe: Fachbuch

Der Zeitpunkt der Gewinnrealisierung kann insbesondere bei einer nachträglichen Änderung des vereinbarten Preises (zB wegen Forderungsausfall, Gewährleistungszahlung oder Earn-Out-Vereinbarung) ungewiss sein: Es stellt sich die Frage, ob die daraus resultierenden Aufwendungen oder Erträge nachträglich (ex nunc) oder rückwirkend (ex tunc) steuerlich zu erfassen sind. Die Argumente zu diesem und zu weiteren Diskussionspunkten im Zusammenhang mit der Gewinnrealisierung beim Unternehmensverkauf werden vor dem Hintergrund der Realisierungsgrundsätze im betrieblichen und im außerbetrieblichen Bereich umfassend aufgearbeitet und dargestellt.

Schwerpunkte der Arbeit:

• Grundsätze der Realisierung von Veräußerungsgewinnen
• Gewinnrealisierung bei der Betriebsveräußerung gemäß § 24 EStG
• Beteiligungsveräußerung aus dem Betriebsvermögen
• Beteiligungsveräußerung aus dem Privatvermögen gemäß § 27 Abs 3 EStG
• Entstehung und weiteres Schicksal der Kaufpreisforderung (zB Forderungsausfall)
• Nachträgliche Preisanpassungen (zB wegen Gewährleistungszahlung, Earn-Out-Vereinbarung)
• Rückabwicklung und Rückzahlung von Einnahmen
• Besonderheiten bei der Veräußerung gegen Rente

Autoren/Hrsg.

Tüchler, Nicole

Inhaltsverzeichnis

InhaltsverzeichnisVorwort VAbkürzungsverzeichnis XIIIThemenstellung und Aufbau der Arbeit 1Teil A: Veräußerung aus dem Betriebsvermögen 7I. Grundsätze der Realisierung von Veräußerungsgewinnen 71. Gewinnbegriff im Einkommensteuergesetz 72. Rechtsgrundlage des Realisationsprinzips 92.1. Unternehmensrecht 92.2. Steuerrecht 113. Zeitpunkt der Gewinnrealisierung nach dem Realisationsprinzip 143.1. In Betracht kommende Zeitpunkte für die Gewinnrealisierung 143.2. Der "so gut wie sichere" Anspruch auf Gegenleistung 163.3. Der Übergang der Preisgefahr 193.4. Der Übergang des wirtschaftlichen Eigentums 214. Zusammenfassende Würdigung 24II. Betriebsveräußerung gemäß
24 EStG 271. Rechtsentwicklung und Bedeutung des
24 EStG 271.1. Historische Wurzeln des
24 EStG 271.2. Verhältnis von Betriebsaufgabe und Betriebsveräußerung 302. Tatbestandsmerkmale des
24 EStG 332.1. Wortlaut und Überblick über die Tatbestandsmerkmale 332.2. Tatbestandsmerkmal "Veräußerung" 342.3. Tatbestandsmerkmal "ganzer Betrieb" 372.3.1. Die wesentlichen Betriebsgrundlagen 372.3.2. Die Möglichkeit des Zurückbehaltens von 412.4. "Einheitlicher wirtschaftlicher Vorgang" als weiteres 443. Begünstigungen für den Veräußerungsgewinn gemäß
24 EStG 463.1. Überblick 463.2. Hälftesteuersatz 473.3. Verteilungsbegünstigung 483.4. Freibetrag 494. Realisierung des Veräußerungsgewinns gemäß
24 EStG 504.1. Bestimmung des Zeitpunkts der Betriebsveräußerung 504.1.1. Der Übergang des wirtschaftlichen Eigentums als entscheidender Faktor 504.1.2. Notwendigkeit der Bestimmung des Zeitpunkts der Betriebsveräußerung 514.2. Ermittlung der Höhe des Gewinns aus der Betriebsveräußerung 564.2.1. Wortlaut und Überblick über die Gewinnkomponenten 564.2.2. Gewinnkomponente "Wert des Betriebsvermögens" 584.2.3. Gewinnkomponente "Veräußerungskosten" 604.2.4. Gewinnkomponente "Veräußerungserlös" 614.2.5. Bewertung von Wirtschaftsgütern bei der Entnahme in das Privatvermögen 644.3. Entstehen der Kaufpreisforderung bei Stundung oder 674.4. Ausnahme für Renten von der Erfassung im Zeitpunkt der Veräußerung 704.4.1. Überblick über die Arten von Rentenvereinbarungen 704.4.2. Steuerliche Behandlung von Renten bei der Betriebs 754.4.3. Steuerliche Behandlung von Renten bei der Veräußerungvon Teilbetrieben und Mitunternehmeranteilen 815. Schicksal der Kaufpreisforderung nach Beendigung der betrieblichen Tätigkeit 835.1. Allgemeines zu Einkünften aus einer ehemaligen betrieblichen Tätigkeit 835.1.1. Einkünfte aus einer ehemaligen betrieblichen Tätigkeit 835.1.2. Ermittlung der Höhe und des Zeitpunkts von 875.2. Einordnung zurückbehaltener Wirtschaftsgüter als Privat- oder Betriebsvermögen 895.2.1. Behandlung zurückbehaltener Wirtschaftsgüter 895.2.2. Behandlung zurückbehaltener laufender 925.2.3. Behandlung der Kaufpreisforderung 975.3. Steuerliche Erfassung eines Forderungsausfalls 1005.3.1. Ausfall von zurückbehaltenen laufenden Forderungen 1005.3.2. Ausfall der Kaufpreisforderung 1025.3.3. Ausfall oder Ablöse einer Rentenforderung 1075.4. Steuerliche Erfassung von Zinserträgen nach der 1095.5. Steuerliche Erfassung von Wertsicherungsbeträgen nach der Betriebsveräußerung 1125.6. Nachträgliche Inanspruchnahme für Verbindlichkeiten 1146. Bedeutung des
24 EStG für Kapitalgesellschaften 1156.1. Einkünfteermittlung bei Kapitalgesellschaften 1156.2. Betriebsveräußerung gemäß
24 EStG und Entstehen der 1156.3. Beendigung der betrieblichen Tätigkeit und Liquidation 117III. Beteiligungsveräußerung aus dem Betriebsvermögen 1181. Steuerliche Erfassung einer Beteiligungsveräußerung 1182. Realisierung des Veräußerungsgewinns 1202.1. Besonderer Steuersatz gemäß
27a EStG 1202.2. Zeitpunkt und Höhe der Gewinnrealisierung 1222.3. Entstehen der Kaufpreisforderung bei Stundung, Raten- oder Rentenzahlung 1243. Schicksal der Kaufpreisforderung im Betriebsvermögen 1253.1. Ausfall der Kaufpreisforderung 1253.2. Zinsen und Wertsicherungsbeträge 1304. Besonderheiten bei Kapitalgesellschaften 1304.1. Bedeutung des
27 EStG für Kapitalgesellschaften 1304.2. Beteiligung an inländischen und ausländischen Körperschaften 1324.3. Reichweite der Beteiligungsertragsbefreiung iSd
10 KStG 1324.4. Abgrenzungskriterien des Veräußerungserlöses 1344.5. Ausfall der Kaufpreisforderung bei einer Kapitalgesellschaft 138IV. Kaufpreisanpassungen bei der Betriebs- oder Beteiligungsveräußerung 1411. Überblick über die steuerliche Erfassung bei natürlichen Personen 1412. Vergangenheitsorientierte Kaufpreisanpassungen 1422.1. Ermittlung des Veräußerungszeitpunkts, wenn eine vertragliche Vereinbarungen darüber besteht 1422.2. Kaufpreisanpassung an die Verhältnisse im Zeitpunkt der Unternehmensübertragung 1472.3. Kaufpreisanpassung auf Grund einer Bilanzgarantie 1492.4. Kaufpreisminderungen wegen eines Irrtums oder Mangels 1533. Zukunftsorientierte Kaufpreisanpassungen 1563.1. Gründe und Bedeutung von Earn-Out-Vereinbarungen 1563.2. Veräußerungszeitpunkt bei Earn-Out-Vereinbarungen 1583.2.1. Übergang des wirtschaftlichen Eigentums 1583.2.2. Ausnahme für Renten von der Erfassung im Zeitpunkt der Betriebsveräußerung gemäß
24 EStG auch bei Earn-Out-Vereinbarungen anwendbar? 1613.3. Gewinnrealisierung und Entstehen der Kaufpreisforderung 1653.4. Steuerliche Erfassung nachträglicher Mehr- und Mindestzahlungen 1703.5. Vergleichbarkeit mit Besserungsvereinbarungen? 1764. Rückabwicklung unter Rückübertragung des Eigentums 1795. Berücksichtigung rückwirkender Ereignisse gemäß
295a BAO 1866. Zusammenfassende Würdigung 190Teil B: Veräußerung aus dem Privatvermögen 197I. Beteiligungsveräußerung aus dem Privatvermögen 1971. Rechtsentwicklung und Bedeutung des
27 Abs 3 EStG 1972. Tatbestandsmerkmale des
27 Abs 3 EStG 2012.1. Wortlaut und Überblick über die Tatbestandsmerkmale 2012.2. Tatbestandsmerkmal "Wirtschaftsgüter, deren Erträge Einkünfte aus der Überlassung von Kapital sind" 2022.3. Tatbestandsmerkmal "Veräußerung, Einlösung und sonstige Abschichtung" 2032.4. Die Bedeutung des Zeitpunkts des zivilrechtlichen Verfügungs- und Verpflichtungsgeschäfts im Rahmen des
27 Abs 3 EStG 2053. Besonderer Steuersatz gemäß
27a EStG 207II. Realisierung der Einkünfte im Rahmen des
27 Abs 3 EStG 2091. Grundsätze der Einkünfterealisierung im außerbetrieblichen Bereich 2092. Realisierung der Einkünfte bei der Beteiligungsveräußerung 2112.1. Ermittlung der Höhe der Einkünfte 2112.2. Zeitpunkt der Realisierung der Einkünfte 2132.3. Erfassung nachträglicher Einnahmen (Kaufpreiserhöhungen) 215III. Steuerliche Erfassung einer (teilweisen) Rückzahlung des Kaufpreises 2171. Rückzahlung von Einnahmen gemäß
16 Abs 2 EStG 2172. Verlustausgleichsbeschränkung bei nachträglichen negativen Einkünften 2183. Abzugsverbot von Werbungskosten gemäß
20 Abs 2 EStG 2214. Vorliegen eines rückwirkenden Ereignisses gemäß
295a BAO 2245. Zusammenfassende Würdigung 228IV. Unterschiede zur Beteiligungsveräußerung aus dem Betriebsvermögen 229Zusammenfassung der Ergebnisse 233Literaturverzeichnis 243Stichwortverzeichnis 261

Über Autor(innen)

Dr. Nicole Tüchler ist Mitarbeiterin einer Wirtschaftsprüfungs- und Steuerberatungsgesellschaft in Wien und Lehrbeauftragte am Institut für Österreichisches und Internationales Steuerrecht der WU Wien.