Huber Die Einbringung in der steuerlichen Beratungspraxis

Umwandlung bei Kapital- und Personengesellschaften - mit Musterverträgen und Gestaltungshinweisen
2009
ISBN: 978-3-8349-8276-6
Verlag: Betriebswirtschaftlicher Verlag Gabler
Format: PDF
Kopierschutz: Wasserzeichen (»Systemvoraussetzungen)

E-Book, Deutsch, 231 Seiten, eBook

Die Einbringung ist in der Praxis der häufigste Fall einer Umwandlung, da Unternehmen ihre Strukturen den Bedürfnissen am Markt anpassen, um erfolgreich zu bleiben. In der steuerlichen und gesellschaftsrechtlichen Beratung ergibt sich so ein erhöhter Beratungsbedarf. Steueroptimale Beratung, Vorbereitung und Durchführung einer Einbringung werden in diesem Werk anschaulich erläutert.
Zahlreiche Checklisten, Beispiele und Übersichten begleiten bei einer erfolgreichen Einbringung.

Dr. Steffen Huber ist Rechtsanwalt und zugleich Steuerberater bei PricewaterhouseCoopers in Stuttgart. Zahlreiche Veröffentlichungen machen ihn zu einem ausgewiesenen Experten auf dem Gebiet.

Zielgruppe

Professional/practitioner

Autoren/Hrsg.

Huber, Steffen

Inhaltsverzeichnis

1;Vorwort;5
2;Inhaltsübersicht;6
3;Abkürzungsverzeichnis;13
4;Literaturverzeichnis;15
5;§ 1 Einführung;16
5.1;A. Gesetzliche Regelung der Einbringung in Kapitalgesellschaften (§§ 20 bis 23 UmwStG);16
5.2;B. Gesetzliche Regelung der Einbringung in Personengesellschaften (§ 24 UmwStG);19
6;§ 2 Die Einbringung in Kapitalgesellschaften gemäß § 20 UmwStG;20
6.1;A. Einbringung von Unternehmensteilen in eine Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft, § 20 UmwStG;20
6.1.1;I. Sachlicher Anwendungsbereich;20
6.1.1.1;1. Keine Einbringung durch Anwachsung;21
6.1.1.2;2. Übertragung des wirtschaftlichen Eigentums oder des dinglichen Eigentums;21
6.1.2;II. Persönlicher Anwendungsbereich;22
6.1.2.1;1. Übernehmende Gesellschaft;22
6.1.2.2;2. Einbringender;22
6.1.3;III. Der Begriff der Sacheinlage i.S.d. § 20 Abs. 1 UmwStG;24
6.1.3.1;1. Gegenstand der Sacheinlage;25
6.1.3.2;2. Betrieb im Ganzen;27
6.1.3.3;3. Teilbetrieb;31
6.1.3.4;4. Mitunternehmeranteil;35
6.1.4;IV. Übernehmende Gesellschaft;38
6.1.5;V. Einbringen des Sacheinlagegegenstandes;38
6.1.5.1;1. Einbringung imWege der Einzelrechtsnachfolge;39
6.1.5.2;2. Einbringung durch Anwachsung;41
6.1.5.3;3. Einbringung durch handelsrechtliche Umwandlung;41
6.1.5.4;4. Einbringung als einheitlicher Vorgang;42
6.1.5.5;5. Umwandlung von Personengesellschaften bei Vorhandensein von Sonderbetriebsvermögen;42
6.1.6;VI. Die Person des Einbringenden;43
6.1.7;VII. Einbringung gegen Gewährung neuer Anteile;43
6.1.7.1;1. Ausgabe neuer Anteile;43
6.1.7.2;2. Ausschluss des § 20 Abs. 1 UmwStG bei Umwandlung ohne Kapitalerhöhung;44
6.1.7.3;3. Umwandlung einer Personengesellschaft in eine KGaA;44
6.1.8;VIII. Zusätzliche Leistungen;45
6.2;B. Rechtsfolgen der Sacheinlage;45
6.2.1;I. Bewertungswahlrecht (§ 20 Abs. 2 und 3 UmwStG);47
6.2.1.1;1. Umfang und Gegenstand der Bewertung;47
6.2.1.2;2. Auswirkungen des Bewertungsansatzes;48
6.2.1.3;3. Ausübung desWahlrechts;51
6.2.1.4;4. Einschränkung des Bewertungswahlrechts;52
6.2.2;II. Auswirkungen der Sacheinlage für die übernehmendeGesellschaft;55
6.2.3;III. Rechtsfolgen der Sacheinlage für den Einbringenden (§ 20 Abs. 4 bis 6 UmwStG);55
6.2.3.1;1. Nachträgliche Auswirkung für den Einbringenden und das eingebrachte Betriebsvermögen;55
6.2.3.2;2. Einbringungsgewinn;56
6.2.3.3;3. Berechnung des Einbringungsgewinns;57
6.2.3.4;4. Einbringungsverlust;58
6.2.3.5;5. Gewinne anlässlich der Einbringung;59
6.2.3.6;6. Einkunftsart, Entstehungszeitpunkt;59
6.2.3.7;7. Gewinnmindernde Rücklage nach § 6b EStG;59
6.2.3.8;8. Steuerpflicht des Einbringungsgewinns;60
6.2.3.9;9. Anschaffungskosten der erhaltenen Anteile;62
6.2.4;IV. Zeitpunkt der Sacheinlage und Rückbeziehung(§ 20 Abs. 5 und 6 UmwStG);63
6.2.4.1;1. Steuerlicher Einbringungszeitpunkt;63
6.2.4.2;2. Rückbezugszeitraum;64
6.2.4.3;3. Wirkung der rückbezogenen Einbringung;65
6.2.4.4;4. Im Rückbezugszeitraum ausgeschiedene Mitunternehmer;68
6.2.4.5;5. Organschaft;69
6.2.4.6;6. Rückwirkungssperre;69
6.2.5;V. Übergang des Zinsvortrags (§ 20 Abs. 9 UmwStG);70
7;§ 3 Einbringung von Anteilen an Kapitalgesellschaften oder Genossenschaften, § 21 UmwStG;71
7.1;A. Einführung;71
7.2;B. Anwendungsbereich;71
7.2.1;I. Sachlicher Anwendungsbereich;71
7.2.2;II. Persönlicher Anwendungsbereich;71
7.2.3;III. Verhältnis zu § 20 UmwStG;72
7.3;C. Anteilstausch (§ 21 Abs. 1 UmwStG);73
7.3.1;I. Einfacher Anteilstausch;73
7.3.2;II. Qualifizierter Anteilstausch;73
7.3.2.1;1. Grundsätzliches;73
7.3.2.2;2. Gegenstand der Einbringung;74
7.3.2.3;3. Zurechnung der Anteile beim Einbringenden;74
7.3.2.4;4. Mehrheitsvermittelnde Beteiligung;75
7.3.2.5;5. Gewährung neuer Anteile;78
7.4;D. Zeitpunkt des Anteilstausches;78
7.5;E. Bewertung der eingebrachten Anteile bei der übernehmenden Gesellschaft (§ 21 Abs. 1 UmwStG);78
7.5.1;I. Bewertungswahlrecht beim qualifizierten Anteilstausch;78
7.5.2;II. Ausübung des Bewertungswahlrechts;79
7.5.3;III. Einschränkung des Bewertungswahlrechts;79
7.6;F. Berechnung der Anschaffungskosten beim Einbringenden für die neuen Anteile (§ 21 Abs. 2 UmwStG);79
7.7;G. Auswirkungen der Sacheinlage für die übernehmendeGesellschaft;81
7.8;H. Einbringungsgewinn;81
8;§ 4 Die Besteuerung des Anteilseigners;83
8.1;A. Regelungsbereich;83
8.1.1;I. Allgemeines;83
8.1.2;II. Sachlicher Anwendungsbereich;83
8.1.3;III. Persönlicher Anwendungsbereich;85
8.2;B. § 22 Abs. 1 UmwStG: Veräußerung von Anteilen aus einer Betriebseinbringung;85
8.2.1;I. Allgemeines;85
8.2.2;II. Tatbestand des § 22 Abs. 1 UmwStG;85
8.2.2.1;1. Anteilsveräußerung oder Verwirklichung gleichgestellter Vorgänge;86
8.2.3;III. Rechtsfolge der schädlichen Anteilsveräußerung;88
8.2.3.1;1. Rückwirkender Einbringungsgewinn I;88
8.2.3.2;2. Nachträgliche Anschaffungskosten;89
8.2.3.3;3. Folgen eines Einbringungsgewinns I für die übernehmende Gesellschaft;89
8.2.3.4;4. Verfahrensrecht;89
8.2.4;IV. Besteuerung des Veräußerungsgewinns;90
8.3;C. Veräußerung von Anteilen aus einem Anteilstausch(§ 22 Abs. 2 UmwStG);91
8.3.1;I. Allgemeines;91
8.3.1.1;1. Veräußerung oder der Veräußerung gleichgestellte Ereignisse;91
8.3.1.2;2. Besonderes Merkmal des Einbringenden;92
8.3.1.3;3. Vorhergehende Veräußerung der erhaltenen Anteile durch den Einbringenden;92
8.3.2;II. Rechtsfolge der Veräußerung der eingebrachten Anteiledurch die übernehmende Gesellschaft;93
8.4;D. Rechtsfolgen eines fehlenden Nachweises gemäß § 22Abs. 3 UmwStG;96
8.4.1;I. Allgemeines;96
8.4.2;II. Inhalt des Nachweises;96
8.4.3;III. Nachweisverpflichteter;97
8.4.4;IV. Art des Nachweises;97
8.4.5;V. Rechtsfolgen eines nichterbrachten Nachweises;98
8.5;E. Juristische Personen des öffentlichen Rechts oder steuerbefreite Körperschaften als veräußernde Anteilseigner (§ 22 Abs. 4 UmwStG);98
8.6;F. Bescheinigungsverfahren über die nachträglicheb Einbringungsgewinnbesteuerung (§ 22 Abs. 5 UmwStG);98
9;§ 5 Auswirkungen der Einbringung bei der übernehmenden Gesellschaft;100
9.1;A. Grundsätzliches;100
9.2;B. Der Grundsatz des § 23 UmwStG:Die steuerliche Rechtsnachfolge;102
9.2.1;I. Steuerliche Rechtsnachfolge im Zusammenhang mitdem Ertragsteuerrecht;103
9.2.2;II. Rechtsnachfolge in die verfahrensrechtliche Position desEinbringenden;103
9.2.2.1;1. Einbringungen imWege der Einzelrechtsübertragung;104
9.2.2.2;2. Einbringungen imWege der Gesamtrechtsnachfolge;104
9.3;C. Ansatz des übernommenen Vermögens zu Buchwertenoder Zwischenwerten;105
9.3.1;I. Sachlicher Anwendungsbereich des § 23 Abs. 1 UmwStG;105
9.3.2;II. Ansatz des übernommenen Vermögens zum Buchwert;105
9.3.2.1;1. Steuerliche Rechtsnachfolge;106
9.3.2.2;2. Fortgeltung/Anrechnung von Besitz- bzw. Verbleibenszeiten;107
9.3.2.3;3. Steuerfreie Rücklagen;107
9.3.2.4;4. Firmen-/Geschäftswert;108
9.3.3;III. Ansatz des eingebrachten Vermögens mit einemZwischenwert (§ 23 Abs. 3 UmwStG);108
9.3.3.1;1. Zwischenwertansatz;108
9.3.3.2;2. Rechtsnachfolge;108
9.3.3.3;3. Abschreibungen;109
9.3.3.4;4. Firmenwert/Geschäftswert;109
9.3.3.5;5. Besitzzeitanrechnung;110
9.4;D. Übernahme des Vermögens zum gemeinenWert;110
9.4.1;I. Allgemeines;110
9.4.2;II. Folgen der Einbringung im Wege der Einzelrechtsnachfolge;111
9.4.2.1;Untitled;111
9.4.2.2;2. Abschreibungen;111
9.4.2.3;3. Besitzzeitanrechnung;112
9.4.3;III. Steuerliche Folgen einer Einbringung nach dem Umwandlungsgesetz;112
9.5;E. Gewerbesteuer;112
9.6;F. Umsatzsteuer;113
9.7;G. Aufstockung derWertansätze bei nachträglicher Einbringungsgewinnbesteuerung (§ 23 Abs. 2 UmwStG);113
9.7.1;I. Grundsätzliches;113
9.7.2;II. Voraussetzungen für dieWertaufstockung bei einemAnteilstausch;114
9.7.3;III. Art und Auswirkungen derWertaufstockung;114
9.7.3.1;1. Allgemeines;114
9.7.3.2;2. Bilanzsteuerrechtliche Behandlung des Erhöhungsbetrags;115
9.8;H. Gewerbesteuerlicher Verlustvortrag des Einbringenden (§ 23 Abs. 5 UmwStG);116
9.8.1;I. Einbringungsfolgegewinn (§ 23 Abs. 6 UmwStG);116
10;§ 6 Einbringung von Betriebsvermögen in eine Personengesellschaft;117
10.1;A. Einführung;117
10.1.1;I. Allgemeines;117
10.1.2;II. Grundsystematik des § 24 UmwStG;117
10.2;B. Regelungsbereich des § 24 UmwStG;119
10.2.1;I. Sachlicher Anwendungsbereich;119
10.2.2;II. Persönlicher Anwendungsbereich;120
10.2.3;III. Aufzählung der einzelnen, von § 24 UmwStG erfassten Sachverhalte;120
10.3;C. Einbringungsvorgänge außerhalb des Anwendungsbereichs des § 24 UmwStG;122
10.3.1;I. Einbringung eines (Teil-)Betriebs, Mitunternehmeranteils oder einer 100%igen Beteiligung an einer Kapitalgesellschaft ohne Gewährung von Gesellschaftsrechten (sog. verdeckte Einlage);122
10.3.2;II. Einbringung eines (Teil-)Betriebs in das Sonderbetriebsvermögen;123
10.3.3;III. Einbringung einzelnerWirtschaftsgüter;123
10.3.4;IV. Einbringung gegen Ausgleichszahlung;123
10.3.5;V. Sonstige Vorgänge;125
10.4;D. Verhältnis des § 24 UmwStG zu anderen Vorschriften;125
10.5;E. Tatbestand des § 24 Abs. 1 UmwStG;126
10.5.1;I. Übersicht;126
10.5.2;II. Einbringungsgegenstand;126
10.5.2.1;1. Betrieb;126
10.5.2.2;2. Teilbetrieb;127
10.5.2.3;3. Mitunternehmeranteil;127
10.5.3;III. Aufnehmende Gesellschaft;127
10.5.4;IV. Einbringungsvorgänge i.S.d. § 24 UmwStG;127
10.5.4.1;1. Einbringung durch Einzelrechtsnachfolge;128
10.5.4.2;2. Einbringung imWege der Gesamtrechtsnachfolge;128
10.5.5;V. Gewährung einer Mitunternehmerstellung;128
10.5.6;VI. Einbringender;129
10.6;F. Bewertungswahlrecht, § 24 Abs. 2 UmwStG;129
10.6.1;I. Bewertungswahlrecht;129
10.6.2;II. Ausübung des Bewertungswahlrechts;130
10.6.3;III. Einschränkungen des Bewertungswahlrechts;131
10.7;G. Einbringungsgewinn;131
10.7.1;I. Ermittlung des Einbringungsgewinns;131
10.7.2;II. Rücklage nach §§ 6b, 6c EStG;132
10.7.3;III. Einbringungsgewinn bei verrechenbaren Verlusten i.S.d.§ 15a Abs. 2 EStG;133
10.7.4;IV. Einkommensteuerlich Behandlung desEinbringungsgewinns;133
10.7.5;V. Gewerbesteuerliche Behandlung des Einbringungsgewinns;134
10.8;H. Zeitpunkt der Einbringung;135
10.8.1;I. Einbringung durch Einzelübertragung;135
10.8.2;II. Einbringung imWege der Umwandlung;135
10.8.3;III. Einbringung durch Umwandlung kombiniert mitEinzelrechtsübertragung;136
10.8.4;IV. Auswirkungen der Rückbeziehung;136
10.8.4.1;1. Rechtsfolgen der steuerlichen Rückbeziehung für die übernehmende Personengesellschaft;137
10.9;I. Auswirkungen der Einbringung für die Gewinnermittlung der Übernehmerin;138
10.9.1;I. Weitere Gewinnermittlung mit dem übernommenenVermögen;138
10.9.1.1;1. Ansatz zum Buchwert;138
10.9.1.2;2. Zwischenwertansatz;139
10.9.1.3;3. Ansatz mit dem gemeinenWert;139
10.9.1.4;4. Betrieblicher Schuldzinsenabzug (§ 4 Abs. 4a EStG);140
10.9.1.5;5. Zinsvortrag (§ 4h Abs. 1 Satz 2 EStG);140
10.9.1.6;6. Nachversteuerungspflichtiger Betrag ausThesaurierungsbegünstigung(§ 34a EStG);140
10.9.2;II. Einbringungsfolgegewinn;141
10.9.3;III. Verlustverwertung;141
10.9.3.1;1. Einkommensteuer/Körperschaftsteuer;141
10.9.3.2;2. Verluste bei beschränkter Haftung (§ 15a EStG);141
10.9.3.3;3. Gewerbesteuer;142
10.10;J. Gewinne aus der Veräußerung der einbringungsgeborenen Mitunternehmeranteile;145
10.10.1;I. Einkommensteuer/Körperschaftsteuer;145
10.10.2;II. Gewerbesteuer;145
10.11;K. Auswirkungen der Sacheinlage für den Einbringenden;146
10.11.1;I. Unmittelbare Rechtsfolgen;146
10.11.2;II. Folgewirkungen auf vorangegangenenBetriebsvermögenstransfer und andere Vorgänge;146
10.12;L. Nachträglicher Einbringungsgewinn bei Veräußerung von Anteilen an Körperschaften innerhalb von sieben Jahren (§ 24 Abs. 5 UmwStG);146
10.12.1;I. Sinn und Zweck der Regelung;146
10.12.2;II. Schädliche Veräußerung innerhalb der Sperrfrist(Tatbestand);147
10.12.2.1;1. Übersicht;147
10.12.2.2;2. Veräußerung im Sinne des § 24 Abs. 5 UmwStG;147
10.12.2.3;3. Gewinnbeteiligung einer Person, auf die § 8b Abs. 2 KStGAnwendung findet;148
10.12.3;III. Rechtsfolge: Nachträglicher Einbringungsgewinn;148
11;Anhang 1;149
12;Anhang 2;150
13;Stichwortverzeichnis;226

Einführung.- Die Einbringung in Kapitalgesellschaften gemäß § 20 UmwStG.- Einbringung von Anteilen an Kapitalgesellschaften oder Genossenschaften, § 21 UmwStG.- Die Besteuerung des Anteilseigners.- Auswirkungen der Einbringung bei der übernehmenden Gesellschaft.- Einbringung von Betriebsvermögen in eine Personengesellschaft.

Über Autor(innen)

Dr. Steffen Huber ist Rechtsanwalt und zugleich Steuerberater bei PricewaterhouseCoopers in Stuttgart. Zahlreiche Veröffentlichungen machen ihn zu einem ausgewiesenen Experten auf dem Gebiet.