Grundlagen & Praxisbeispiele
E-Book, Deutsch, 330 Seiten
ISBN: 978-3-7041-2157-8
Verlag: dbv Verlag
Format: PDF
Kopierschutz: Adobe DRM (»Systemvoraussetzungen)
Die Beweggründe von Unternehmen, sich für eine Umgründung zu entscheiden, sind vielseitig. Auch wenn in vielen Fällen das Hauptaugenmerk auf die steuerlichen Aspekte gelegt wird, sind neben einer für die unternehmerische Betätigung optimalen Rechtsform insbesondere rechtliche oder wirtschaftliche Gründe ausschlaggebend, um die passende Rechtsform zu erreichen. Die letztendlich passende Rechtsform für die Ewigkeit gibt es nicht, sie kann sich im Laufe der unternehmerischen Tätigkeit – im Zeitablauf auch mehrmals – ändern.
Die gesetzlichen Regelungen ermöglichen es den Unternehmen, mit Hilfe von
- Verschmelzungen
- Umwandlungen
- Einbringungen
- Zusammenschlüssen
- Realteilungen und
- Spaltungen
die notwendigen Strukturänderungen vorzunehmen, ohne eine Steuerbelastung durch die damit verbundenen Vermögensübertragungen zu erleiden.
Die 3. Auflage dieses Werkes berücksichtigt die Änderungen der letzten Jahre: die Neukonzeptionierung der Entstrickungsbesteuerung bzw Wegzugsbesteuerung (Ratenzahlungskonzept), die Anknüpfung an den Grundstückswert in der Grunderwerbsteuer und die Neufassung der Ausschüttungssperre bei unternehmensrechtlichen Aufwertungen, Änderungen durch die Rechtsprechung sowie die Überarbeitung der Umgründungssteuerrichtlinien.
Die zahlreichen praxisnahen Beispiele zu den einzelnen Umgründungsarten helfen, den aktuellen Stand leicht verständlich zu machen sowie die vielfältigen Problemstellungen und Facetten zu veranschaulichen.
Zielgruppe: Steuerberater, Wirtschaftstreuhänder, Rechts- und Unternehmensberater, alle Unternehmer, Studierende und interessierte Einsteiger
Inhalt bezieht sich auf Österreichisches Recht.
Zusatznutzen mit Mehrwert: interne Verlinkungen zu Verweisen und vom Inhaltsverzeichnis.
Autoren/Hrsg.
Weitere Infos & Material
1;Titelseite;1
2;Impressum;2
3;Vorwort;3
4;Inhaltsverzeichnis;5
5;Einleitung;16
6;Kapitel 1 - Verschmelzung;17
6.1;1.1 Vorgang;17
6.2;1.2 Verschmelzungsarten;18
6.2.1;1.2.1 Verschmelzung zur Aufnahme/zur Neugründung;18
6.2.2;1.2.2 Verschmelzung verbundener/nicht verbundener Gesellschaften;19
6.2.2.1;1.2.2.1 Konzentrationsverschmelzung;19
6.2.2.2;1.2.2.2 Konzernverschmelzung;20
6.2.2.3;1.2.2.3 Gemischte Konzentrations- und Konzernverschmelzung;22
6.2.3;1.2.3 Auslandsbezug der Verschmelzung;24
6.3;1.3 Stichtag und Rückwirkungsfiktion;24
6.4;1.4 Bilanzen anlässlich der Verschmelzung;26
6.4.1;1.4.1 Unternehmensrechtliche Schlussbilanz;26
6.4.2;1.4.2 Steuerrechtliche Verschmelzungsbilanz;26
6.4.3;1.4.3 Nachweis des positiven Wertes;28
6.5;1.5 Übernahme des Vermögens durch die übernehmende Gesellschaft;29
6.5.1;1.5.1 Übernahme der Salden;29
6.5.2;1.5.2 Ausweis von Buchdifferenzen nach der Verschmelzung;30
6.5.2.1;1.5.2.1 Buchgewinn;30
6.5.2.2;1.5.2.2 Buchverlust;30
6.5.2.3;1.5.2.3 Ausschüttungssperre;31
6.5.3;1.5.3 Beispiele zur Übernahme des Vermögens und zum Ausweis von Buchgewinn und Buchverlust;34
6.5.3.1;1.5.3.1 Verschmelzung mit Kapitalerhöhung;34
6.5.3.2;1.5.3.2 Verschmelzung side-stream;36
6.5.3.3;1.5.3.3 Verschmelzung up-stream;39
6.5.3.4;1.5.3.4 Verschmelzung down-stream;40
6.5.4;1.5.4 Steuerliche Buchwertfortführung;42
6.5.5;1.5.5 Confusio;45
6.5.6;1.5.6 Internationale Schachtelbeteiligung;45
6.5.6.1;1.5.6.1 Übergang einer bestehenden internationalen Schachtelbeteiligung;45
6.5.6.2;1.5.6.2 Entstehen einer internationalen Schachtelbeteiligung;47
6.5.6.3;1.5.6.3 Erweitern einer internationalen Schachtelbeteiligung;48
6.5.7;1.5.7 Ausschüttungsfiktion bei der Verschmelzung von passiven Gesellschaften;49
6.6;1.6 Übertragung und Verwertung von Verlustvorträgen;50
6.6.1;1.6.1 Übergang des Verlustvortrags der übertragenden Gesellschaft;51
6.6.2;1.6.2 Einschränkungen der Übertragbarkeit;52
6.6.2.1;1.6.2.1 Buchwertfortführung;52
6.6.2.2;1.6.2.2 Verursachung der Verluste durch das übertragene Vermögen;53
6.6.2.3;1.6.2.3 Vergleichbarkeit mit dem verlusterzeugenden Vermögen;56
6.6.2.4;1.6.2.4 Keine Kürzung um Teilwertabschreibungen (Beschränkung bei verbundenen Gesellschaften);56
6.6.3;1.6.3 Verlustvortrag der übernehmenden Gesellschaft;58
6.6.4;1.6.4 Mantelkauf;58
6.7;1.7 Auswirkungen auf Ebene der Gesellschafter;60
6.7.1;1.7.1 Grundsatz der Identitätsfiktion;60
6.7.2;1.7.2 Beteiligungen natürlicher Personen im Privatvermögen;63
6.7.3;1.7.3 Entstehen und Wegfall internationaler Schachtelbeteiligungen;64
6.8;1.8 Grunderwerbsteuer;66
6.9;1.9 Umsatzsteuer;67
6.10;1.10 Lohnsteuer;69
6.11;1.11 Äquivalenzverletzung;69
7;Kapitel 2 - Umwandlung;71
7.1;2.1 Vorgang;71
7.2;2.2 Umwandlungsarten;72
7.2.1;2.2.1 Errichtende Umwandlung;72
7.2.2;2.2.2 Verschmelzende Umwandlung;74
7.2.3;2.2.3 Betriebserfordernis;75
7.2.4;2.2.4 Steuerhängigkeit der stillen Reserven;76
7.2.4.1;2.2.4.1 Ebene der umgewandelten Kapitalgesellschaft;76
7.2.4.2;2.2.4.2 Ebene der Gesellschafter der umgewandelten Kapitalgesellschaft;79
7.3;2.3 Stichtag und Rückwirkungsfiktion;82
7.4;2.4 Bilanzen anlässlich der Umwandlung;84
7.4.1;2.4.1 Unternehmensrechtliche Schlussbilanz;84
7.4.2;2.4.2 Steuerrechtliche Umwandlungsbilanz;84
7.4.3;2.4.3 Nachweis des positiven Wertes;86
7.5;2.5 Übernahme des Vermögens durch den Rechtsnachfolger;87
7.5.1;2.5.1 Übernahme der Salden;87
7.5.2;2.5.2 Ausweis von Buchdifferenzen nach der Umwandlung;88
7.5.2.1;2.5.2.1 Buchgewinn;88
7.5.2.2;2.5.2.2 Buchverlust;89
7.5.2.3;2.5.2.3 Beteiligung im Privatvermögen;90
7.5.3;2.5.3 Steuerliche Buchwertfortführung;90
7.5.3.1;2.5.3.1 Ebene der Mitunternehmerschaft und des Hauptgesellschafters;90
7.5.3.2;2.5.3.2 Confusio;92
7.5.3.3;2.5.3.3 Buchdifferenzen auf Gesellschafterebene;93
7.5.4;2.5.4 Beispiele zur Übernahme des Vermögens und zum Ausweis von Buchgewinn und Buchverlust;94
7.5.4.1;2.5.4.1 Verschmelzende Umwandlung auf einen Hauptgesellschafter;94
7.5.4.2;2.5.4.2 Verschmelzende Umwandlung mit Confusio und Abfindung eines Minderheitsgesellschafters;97
7.5.4.3;2.5.4.3 Errichtende Umwandlung;99
7.5.4.4;2.5.4.4 Errichtende Umwandlung mit Abfindung eines Minderheitsgesellschafters;101
7.6;2.6 Besondere steuerliche Auswirkungen beim Rechtsnachfolger;102
7.6.1;2.6.1 Wechsel der Gewinnermittlung;102
7.6.1.1;2.6.1.1 Wechsel der Gewinnermittlung auf § 4 Abs 1 EStG;102
7.6.1.2;2.6.1.2 Wechsel der Gewinnermittlung auf Einnahmen-Ausgaben-Rechnung;103
7.6.1.3;2.6.1.3 Änderung der Besteuerungsgrundsätze;103
7.6.1.4;2.6.1.4 Übergangsgewinn und Übergangsverlust;104
7.6.2;2.6.2 Internationale Schachtelbeteiligung;106
7.6.3;2.6.3 Zufluss- und Abflussfiktion;107
7.6.4;2.6.4 Ausschüttungsfiktion;108
7.6.5;2.6.5 Übertragung der Mindest-Körperschaftsteuer;112
7.6.6;2.6.6 Wegfall der Befreiung von der Kapitalertragsteuer;114
7.7;2.7 Übertragung und Verwertung von Verlustvorträgen;115
7.7.1;2.7.1 Übertragung von Verlustvorträgen;115
7.7.2;2.7.2 Einschränkungen der Übertragbarkeit;115
7.7.3;2.7.3 Zurechnung vortragsfähiger Verluste;116
7.7.3.1;2.7.3.1 Quotenmäßige Zurechnung;116
7.7.3.2;2.7.3.2 Kürzung bei „Einkauf von Verlusten“;117
7.7.4;2.7.4 Eigene Verlustvorträge des Rechtsnachfolgers;119
7.8;2.8 Ausscheiden eines Minderheitsgesellschafters;120
7.9;2.9 Grunderwerbsteuer;121
7.10;2.10 Umsatzsteuer;121
7.11;2.11 Lohnsteuer;122
8;Kapitel 3 - Einbringung;123
8.1;3.1 Vorgang;123
8.2;3.2 Beteiligte;124
8.2.1;3.2.1 Einbringender;124
8.2.2;3.2.2 Übernehmender;124
8.3;3.3 Zu übertragendes Vermögen;125
8.3.1;3.3.1 Qualifiziertes Vermögen;125
8.3.1.1;3.3.1.1 Betrieb;125
8.3.1.2;3.3.1.2 Teilbetrieb;127
8.3.1.3;3.3.1.3 Mitunternehmeranteil;128
8.3.1.4;3.3.1.4 Qualifizierte Kapitalanteile;129
8.3.2;3.3.2 Nachweis des positiven Verkehrswertes;131
8.4;3.4 Erfordernis einer Gegenleistung;132
8.4.1;3.4.1 Grundsatz der Anteilsgewährung;132
8.4.2;3.4.2 Unterbleiben der Anteilsgewährung;133
8.4.2.1;3.4.2.1 Abfindung mit eigenen Anteilen;133
8.4.2.2;3.4.2.2 Abfindung mit bestehenden Anteilen der Altgesellschafter;134
8.4.2.3;3.4.2.3 Zuzahlungen durch die übernehmende Gesellschaft;135
8.4.2.4;3.4.2.4 Aufgabe von Mitunternehmeranteilen;135
8.4.2.5;3.4.2.5 Verzicht auf Anteilsgewährung bei Alleingesellschafterstellung oder Beteiligungsidentität;136
8.5;3.5 Stichtag und Rückwirkungsfiktion;138
8.5.1;3.5.1 Rückwirkender Einbringungsstichtag;138
8.5.2;3.5.2 Anmeldung der Einbringung;138
8.5.3;3.5.3 Persönliche Zurechnung des Einbringungsvermögens am Stichtag;140
8.6;3.6 Erforderliche Bilanzen;141
8.6.1;3.6.1 Stichtagsbilanz;141
8.6.2;3.6.2 Einbringungsbilanz;142
8.7;3.7 Auswirkungen beim Einbringenden;143
8.7.1;3.7.1 Zurechnung zum Einbringenden bis Stichtag;143
8.7.2;3.7.2 Bewertung des eingebrachten Vermögens;144
8.7.2.1;3.7.2.1 Grundsatz der Buchwertfortführung;144
8.7.2.2;3.7.2.2 Aufwertungswahlrecht;145
8.7.2.3;3.7.2.3 Einschränkung des österreichischen Besteuerungsrechts durch Einbringungen mit Auslandsbezug;149
8.7.2.4;3.7.2.4 Einbringung in eine ausländische Kapitalgesellschaft (Export-Einbringung);150
8.7.2.5;3.7.2.5 Einbringung durch Steuerausländer;159
8.7.3;3.7.3 Rückwirkende Gestaltung des Einbringungsvermögens;165
8.7.3.1;3.7.3.1 Sinn und Zweck;165
8.7.3.2;3.7.3.2 Tatsächliche Einlagen und Entnahmen;167
8.7.3.3;3.7.3.3 Vorbehaltene Entnahmen;169
8.7.3.4;3.7.3.4 Zurückbehalten von Wirtschaftsgütern;171
8.7.3.5;3.7.3.5 Verschieben von Wirtschaftsgütern;172
8.7.3.6;3.7.3.6 Gewinnausschüttungen, Einlagenrückzahlungen und Gesellschaftereinlagen;174
8.8;3.8 Auswirkungen bei der übernehmenden Gesellschaft;175
8.8.1;3.8.1 Übernahme der Salden;175
8.8.2;3.8.2 Ausweis von Buchdifferenzen nach der Einbringung;175
8.8.2.1;3.8.2.1 Buchgewinn;175
8.8.2.2;3.8.2.2 Buchverlust;176
8.8.2.3;3.8.2.3 Ausschüttungssperre;177
8.8.3;3.8.3 Steuerliche Bewertung;178
8.8.3.1;3.8.3.1 Anknüpfung an die Einbringungsbilanz;178
8.8.3.2;3.8.3.2 Gespaltene Betrachtung bei Buchwertübernahme von Altgrundstücken;179
8.8.4;3.8.4 Beispiele zur Übernahme des Vermögens und zum Ausweis von Buchgewinn und Buchverlust;181
8.8.4.1;3.8.4.1 Einbringung eines Betriebes gegen Kapitalerhöhung der übernehmenden GmbH;181
8.8.4.2;3.8.4.2 Einbringung eines Betriebes mit vorbehaltener Entnahme ohne Kapitalerhöhung der übernehmenden GmbH;184
8.8.4.3;3.8.4.3 Einbringung eines österreichischen Betriebes durch einen Steuerausländer in eine österreichische GmbH;186
8.8.5;3.8.5 Wechsel der Gewinnermittlung;187
8.8.6;3.8.6 Ausschüttungsfiktion;188
8.8.7;3.8.7 Rechtsbeziehungen zum Einbringenden;189
8.8.8;3.8.8 Internationale Schachtelbeteiligung;191
8.8.8.1;3.8.8.1 Übergang einer bestehenden internationalen Schachtelbeteiligung;191
8.8.8.2;3.8.8.2 Entstehen einer internationalen Schachtelbeteiligung;191
8.8.8.3;3.8.8.3 Erweitern einer internationalen Schachtelbeteiligung;191
8.8.8.4;3.8.8.4 Untergang einer internationalen Schachtelbeteiligung;192
8.9;3.9 Auswirkung auf Ebene des Gesellschafters;193
8.9.1;3.9.1 Bewertung der Gegenleistungsanteile;193
8.9.2;3.9.2 Gegenleistungsanteile bei natürlichen Personen;195
8.9.3;3.9.3 Internationale Schachtelbeteiligung;196
8.10;3.10 Übertragung und Verwertung von Verlustvorträgen;197
8.10.1;3.10.1 Übergang des Verlustvortrags des Einbringenden;197
8.10.2;3.10.2 Einschränkungen der Übertragbarkeit;198
8.10.3;3.10.3 Verlustvortrag der übernehmenden Gesellschaft;199
8.10.4;3.10.4 Mantelkauf;199
8.11;3.11 Grunderwerbsteuer und Gebühren;199
8.11.1;3.11.1 Grunderwerbsteuer;199
8.11.2;3.11.2 Gebühren;200
8.12;3.12 Umsatzsteuer;200
8.13;3.13 Lohnsteuer;200
8.14;3.14 Äquivalenzverletzung;201
9;Kapitel 4 - Zusammenschluss;202
9.1;4.1 Vorgang;202
9.2;4.2 Beteiligte;204
9.2.1;4.2.1 Übertragender;204
9.2.2;4.2.2 Übernehmende Personengesellschaft;205
9.3;4.3 Zu übertragendes Vermögen;205
9.3.1;4.3.1 Qualifiziertes Vermögen;205
9.3.2;4.3.2 Nachweis des positiven Verkehrswertes;206
9.4;4.4 Stichtag und Rückwirkungsfiktion;207
9.4.1;4.4.1 Rückwirkender Zusammenschlussstichtag;207
9.4.2;4.4.2 Anmeldung des Zusammenschlusses;208
9.4.3;4.4.3 Persönliche Zurechnung des übertragenen Vermögens am Stichtag;209
9.5;4.5 Erforderliche Bilanzen;209
9.5.1;4.5.1 Stichtagsbilanz;209
9.5.2;4.5.2 Zusammenschlussbilanz;210
9.5.3;4.5.3 Wechsel der Gewinnermittlung;211
9.6;4.6 Auswirkungen beim Übertragenden;212
9.6.1;4.6.1 Übertragender – Zurechnung bis Stichtag;212
9.6.2;4.6.2 Bewertung des übertragenen Vermögens;212
9.6.2.1;4.6.2.1 Grundsatz der Buchwertfortführung;212
9.6.2.2;4.6.2.2 Aufwertungswahlrecht bei DBA mit Anrechnungsmethode;213
9.6.2.3;4.6.2.3 Aufwertungspflicht (Export-Zusammenschluss);213
9.6.2.4;4.6.2.4 Aufwertungsoption für Grund und Boden („Altgrundstücke“);214
9.6.3;4.6.3 Rückwirkende Gestaltung des übertragenen Vermögens;215
9.7;4.7 Auswirkungen bei der übernehmenden Gesellschaft;216
9.7.1;4.7.1 Unternehmensrechtlicher Ansatz;216
9.7.2;4.7.2 Steuerliche Bewertung;217
9.7.2.1;4.7.2.1 Übernahme der Werte aus der Zusammenschlussbilanz;217
9.7.2.2;4.7.2.2 Gespaltene Betrachtung bei Buchwertübernahme von Altgrundstücken;217
9.7.3;4.7.3 Internationale Schachtelbeteiligung;219
9.7.3.1;4.7.3.1 Allgemeines;219
9.7.3.2;4.7.3.2 Entstehen und Erweitern einer internationalen Schachtelbeteiligung;219
9.7.3.3;4.7.3.3 Untergang einer internationalen Schachtelbeteiligung;220
9.7.4;4.7.4 Wegfall der Befreiung von der Kapitalertragsteuer;221
9.7.5;4.7.5 Übergang von Verlustvorträgen;221
9.8;4.8 Maßnahmen gegen die Steuerlastverschiebung;222
9.8.1;4.8.1 Grundsatz;222
9.8.2;4.8.2 Verkehrswertzusammenschluss;223
9.8.2.1;4.8.2.1 Allgemeines;223
9.8.2.2;4.8.2.2 Verkehrswertzusammenschluss mit Quotenverschiebung;223
9.8.2.3;4.8.2.3 Verkehrswertzusammenschluss mit Aufwertung;226
9.8.3;4.8.3 Kapitalkontenzusammenschluss;230
9.8.3.1;4.8.3.1 Allgemeines;230
9.8.3.2;4.8.3.2 Kapitalkontenzusammenschluss mit Gewinnvorab;230
9.8.3.3;4.8.3.3 Kapitalkontenzusammenschluss mit Liquidationsvorab;234
9.8.3.4;4.8.3.4 Kapitalkontenzusammenschluss mit Vorbehalt der stillen Reserven;236
9.9;4.9 Grunderwerbsteuer und Gebühren;237
9.9.1;4.9.1 Grunderwerbsteuer;237
9.9.2;4.9.2 Gebühren;238
9.10;4.10 Umsatzsteuer;238
9.11;4.11 Lohnsteuer;238
9.12;4.12 Äquivalenzverletzung;238
10;Kapitel 5 - Realteilung;239
10.1;5.1 Vorgang;239
10.2;5.2 Beteiligte;242
10.2.1;5.2.1 Teilende Gesellschaft;242
10.2.2;5.2.2 Übernehmender Nachfolgeunternehmer;243
10.3;5.3 Zu übertragendes Vermögen;243
10.3.1;5.3.1 Qualifiziertes Vermögen;243
10.3.2;5.3.2 Nachweis des positiven Verkehrswertes;244
10.4;5.4 Gegenleistung – Ausgleichszahlungen;245
10.5;5.5 Stichtag und Rückwirkungsfiktion;247
10.5.1;5.5.1 Rückwirkender Teilungsstichtag;247
10.5.2;5.5.2 Anmeldung der Realteilung;247
10.5.3;5.5.3 Persönliche Zurechnung des übertragenen Vermögens am Stichtag;248
10.6;5.6 Erforderliche Bilanzen;249
10.6.1;5.6.1 Stichtagsbilanz;249
10.6.2;5.6.2 Teilungsbilanz;249
10.6.3;5.6.3 Wechsel der Gewinnermittlung;250
10.7;5.7 Auswirkungen beim Übertragenden;252
10.7.1;5.7.1 Zurechnung zur Mitunternehmerschaft bis zum Stichtag;252
10.7.2;5.7.2 Bewertung des übertragenen Vermögens;252
10.7.2.1;5.7.2.1 Grundsatz der Buchwertfortführung;252
10.7.2.2;5.7.2.2 Aufwertungswahlrecht bei DBA mit Anrechnungsmethode;253
10.7.2.3;5.7.2.3 Aufwertungspflicht;253
10.7.2.4;5.7.2.4 Aufwertungsoption für Grund und Boden („Altgrundstücke“);253
10.7.3;5.7.3 Rückwirkende Gestaltung des übertragenen Vermögens;254
10.8;5.8 Auswirkungen beim Nachfolgeunternehmer;256
10.8.1;5.8.1 Unternehmensrechtlicher Ansatz;256
10.8.2;5.8.2 Steuerliche Bewertung;256
10.8.3;5.8.3 Internationale Schachtelbeteiligung;257
10.8.4;5.8.4 Übergang des Verlustvortrags;257
10.9;5.9 Maßnahmen gegen die Steuerlastverschiebung;257
10.9.1;5.9.1 Allgemeines;257
10.9.2;5.9.2 Ausgleichsposten;258
10.9.3;5.9.3 Sonderausgleichsposten;261
10.9.4;5.9.4 Gespaltene Betrachtung bei Buchwertübernahme von Altgrundstücken;264
10.10;5.10 Grunderwerbsteuer und Gebühren;266
10.10.1;5.10.1 Grunderwerbsteuer;266
10.10.2;5.10.2 Gebühren;266
10.11;5.11 Umsatzsteuer;266
10.12;5.12 Lohnsteuer;267
10.13;5.13 Äquivalenzverletzung;267
11;Kapitel 6 - Spaltung;268
11.1;6.1 Vorgang;268
11.2;6.2 Spaltungsarten;270
11.2.1;6.2.1 Auf- und Abspaltung;270
11.2.2;6.2.2 Spaltung zur Aufnahme und zur Neugründung;270
11.2.3;6.2.3 Verhältniswahrende und nicht verhältniswahrende Spaltung;271
11.2.4;6.2.4 Spaltung verbundener/nicht verbundener Gesellschaften;271
11.2.4.1;6.2.4.1 Konzentrationsspaltung;271
11.2.4.2;6.2.4.2 Konzernspaltung;272
11.2.4.3;6.2.4.2.1 Spaltung down-stream;273
11.2.4.4;6.2.4.2.2 Spaltung side-stream;274
11.2.4.5;6.2.4.2.3 Spaltung up-stream;274
11.2.5;6.2.5 Auslandsbezug der Spaltung;275
11.3;6.3 Zu übertragendes Vermögen;276
11.3.1;6.3.1 Qualifiziertes Vermögen;276
11.3.2;6.3.2 Nachweis des positiven Verkehrswertes;277
11.4;6.4 Stichtag und Rückwirkungsfiktion;278
11.4.1;6.4.1 Rückwirkender Spaltungsstichtag;278
11.4.2;6.4.2 Anmeldung der Spaltung;279
11.4.3;6.4.3 Persönliche Zurechnung des übertragenen Vermögens am Stichtag;279
11.5;6.5 Erforderliche Bilanzen;280
11.5.1;6.5.1 Schlussbilanz;280
11.5.2;6.5.2 Eröffnungsbilanz/Übernahmebilanz;281
11.5.3;6.5.3 Spaltungsbilanz;282
11.5.4;6.5.4 Steuerliche Bilanzen;283
11.6;6.6 Auswirkungen bei der spaltenden Gesellschaft;284
11.6.1;6.6.1 Zurechnung zur spaltenden Gesellschaft bis Stichtag;284
11.6.2;6.6.2 Bewertung des übertragenen Vermögens;284
11.6.2.1;6.6.2.1 Grundsatz der Buchwertfortführung;284
11.6.2.2;6.6.2.2 Aufwertungswahlrecht;285
11.6.3;6.6.3 Rückwirkende Gestaltung des übertragenen Vermögens;286
11.6.3.1;6.6.3.1 Sinn und Zweck;286
11.6.3.2;6.6.3.2 Verschieben von Wirtschaftsgütern;287
11.6.3.3;6.6.3.3 Gewinnausschüttungen, Einlagenrückzahlungen und Gesellschaftereinlagen;289
11.6.4;6.6.4 Buchgewinn und Buchverlust;291
11.7;6.7 Auswirkungen bei der übernehmenden Gesellschaft;292
11.7.1;6.7.1 Übernahme der Salden;292
11.7.2;6.7.2 Ausweis von Buchdifferenzen nach der Spaltung;293
11.7.2.1;6.7.2.1 Buchgewinn;293
11.7.2.2;6.7.2.2 Buchverlust;293
11.7.2.3;6.7.2.3 Ausschüttungssperre;294
11.7.3;6.7.3 Steuerliche Bewertung;296
11.7.4;6.7.4 Beispiele zur Übernahme des Vermögens und zum Ausweis von Buchgewinn und Buchverlust;297
11.7.4.1;6.7.4.1 Abspaltung eines Betriebes zur Neugründung;297
11.7.4.2;6.7.4.2 Abspaltung eines Mitunternehmeranteils in die Schwestergesellschaft (side-stream) ohne Kapitalerhöhung der übernehmenden Gesellschaft;301
11.7.4.3;6.7.4.3 Abspaltung eines Teilbetriebes in die Tochtergesellschaft;302
11.7.4.4;6.7.4.4 Abspaltung eines Kapitalanteils up-stream in die Muttergesellschaft;306
11.7.5;6.7.5 Rechtsbeziehungen zur übertragenden Gesellschaft;308
11.7.6;6.7.6 Internationale Schachtelbeteiligung;309
11.7.6.1;6.7.6.1 Übergang einer bestehenden internationalen Schachtelbeteiligung;309
11.7.6.2;6.7.6.2 Entstehen und Erweiterung einer internationalen Schachtelbeteiligung;310
11.7.6.3;6.7.6.3 Erweitern einer internationalen Schachtelbeteiligung;310
11.7.6.4;6.7.6.4 Untergang einer internationalen Schachtelbeteiligung;310
11.8;6.8 Übertragung und Verwertung von Verlustvorträgen;311
11.8.1;6.8.1 Übergang des Verlustvortrags der spaltenden Gesellschaft;311
11.8.2;6.8.2 Einschränkungen der Übertragbarkeit;312
11.8.3;6.8.3 Verlustvortrag der übernehmenden Gesellschaft;313
11.8.4;6.8.4 Mantelkauf;313
11.9;6.9 Auswirkungen auf Ebene der Gesellschafter;313
11.9.1;6.9.1 Bei verhältniswahrender Spaltung;313
11.9.2;6.9.2 Bei nicht verhältniswahrender Spaltung;317
11.9.3;6.9.3 Beteiligungen natürlicher Personen im Privatvermögen;320
11.9.4;6.9.4 Internationale Schachtelbeteiligung;321
11.10;6.10 Grunderwerbsteuer;321
11.11;6.11 Umsatzsteuer;322
11.12;6.12 Lohnsteuer;322
11.13;6.13 Äquivalenzverletzung;323
12;Stichwortverzeichnis;324
